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第三章   借貸記賬法

本部分考點(diǎn)：

1．    借貸記賬法的含義和記賬符號

2．    借貸記賬法的記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)的含義以及編制會(huì)計(jì)的一般步驟和方法；分類賬戶與明細(xì)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)分類賬戶平等登記的要點(diǎn)、各賬戶的具體結(jié)構(gòu)(借方和貸方登記的內(nèi)容，余額的借貸方向和反映的內(nèi)容)

3．    借貸記賬法的試算平衡方法、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系

4．    運(yùn)用借貸記賬法對工業(yè)企業(yè)以下各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的方法；資金籌集業(yè)務(wù)核算，供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算，生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算，銷售過程業(yè)務(wù)核算，利潤實(shí)現(xiàn)的核算以及利潤分配的核算。

本部分主要內(nèi)容：

第一節(jié)  借貸記賬法的基本原理

借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號。其基本內(nèi)容：

一．記賬符號

    記賬符號是指表示記賬方向的記號。借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值量變化。

    借貸記賬法以"借"、"貸"為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)。

   “借”“貸”純粹是一種符號，本身沒有任何字面意思。

二．賬戶的結(jié)構(gòu)

每個(gè)賬戶都分為借方和貸方，賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方

（一）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類帳戶的結(jié)構(gòu)

1．資產(chǎn)類賬戶，借方記增加，貸方記減少，余額一般在借方。

借方              資產(chǎn)類賬戶             貸方
期初余額 本期增加額	本期減少額
本期發(fā)生額合計(jì)	本期發(fā)生額合計(jì)
期末余額

 

 

 

 

 

期末借方余額=期初借方余額＋本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額

2．負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶增加記貸方、減少記借方，余額一般在貸方

借方      權(quán)益類（負(fù)債類）賬戶       貸方
本期減少發(fā)生額	期初余額 本期增加發(fā)生額
本期發(fā)生額合計(jì)	本期發(fā)生額合計(jì)
	期末余額

 

 

 

 

 

 

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額

[例題·單選題]采用借貸記賬法，“資產(chǎn)類”賬戶的結(jié)構(gòu)是（    ）。

a．借方登記資產(chǎn)的增加，貸方登記資產(chǎn)的減少，余額一般在借方

b．借方登記資產(chǎn)的增加，貸方登記資產(chǎn)的減少，余額一般在貸方

c．借方登記資產(chǎn)的減少，貸方登記資產(chǎn)的增加，余額一般在借方

d．借方登記資產(chǎn)的減少，貸方登記資產(chǎn)的增加，余額一般在貸方    答案：a

成本類（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）：借增貸減，若有余額應(yīng)在借方。

借方              成本類賬戶             貸方
期初余額 本期增加額	本期減少額
本期發(fā)生額合計(jì)	本期發(fā)生額合計(jì)
期末余額

 

 

 

 

費(fèi)用類：借方記增加，貸方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

借方                費(fèi)用類賬戶                貸方
本期費(fèi)用增加額	期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額 （轉(zhuǎn)入本年利潤）
本期發(fā)生額合計(jì)	本期發(fā)生額合計(jì)

 

收入、利潤類賬戶：貸方記增加、借方記減少。期末結(jié)轉(zhuǎn)以后無余額。

借方           收入、利潤類賬戶                貸方
期末結(jié)轉(zhuǎn)減少額 （轉(zhuǎn)入本年利潤）	本期收入增加額
本期發(fā)生額合計(jì)	本期發(fā)生額合計(jì)

總結(jié)：

 資產(chǎn)類、成本類賬戶借增貸減，余額借方

 負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶貸增借減，余額貸方

 費(fèi)用損失類借增貸減，一般無余額

 收入、利潤類貸增借減，一般無余額

[例題·判斷題]賬戶的期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 − 本期減少發(fā)生額。

答案：正確

 [例題·判斷題] “短期借款”賬戶，2月末余額為300 000元，2月份借方發(fā)生額為160 000萬，貸方發(fā)生額為140 000萬，則該賬戶2月月初余額為280 000元。

答案：錯(cuò)誤。

解析：短期借款是負(fù)債類科目，300000=期初+140000-160000，所以，期初=320000元

[例題·單選題]負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期末余額的計(jì)算公式如下：（  ）

a.貸方期末余額=貸方期初余額

b.貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額

c. 貸方期末余額=貸方期初余額-貸方本期發(fā)生額

d. 貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

答案：ｄ

三．記賬規(guī)則

（一）記賬規(guī)則的內(nèi)容

“有借必有貸，借貸必相等”。即對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

（二）記賬規(guī)則的具體應(yīng)用——編制會(huì)計(jì)分錄

1．會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括的內(nèi)容

賬戶的名稱、記賬方向、記賬金額。“先借后貸、借貸錯(cuò)開”的固定格式。

2）會(huì)計(jì)分錄的種類

按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

簡單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；

復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

  不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄

會(huì)計(jì)分錄：是指對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。會(huì)計(jì)分錄的種類，如：

（一借一貸）

借：庫存現(xiàn)金         5000

        貸：銀行存款     5000

（一借多貸）

 借：應(yīng)收賬款                       11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入                    10000

    應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）  1700

（一貸多借）

借：應(yīng)收賬款        50000

銀行存款           50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入     100000

 （多借多貸）

借：應(yīng)收賬款                58500

銀行存款                58500

貸：主營業(yè)務(wù)收入                 100000

            應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）17000

[例題1]：某企業(yè)20××年1月1日有關(guān)賬戶的月初余額如表：

資產(chǎn)類科目	金額	負(fù)債和所有者權(quán)益類科目	金額
庫存現(xiàn)金 銀行存款 原材料 固定資產(chǎn)	5000 80000 55000 360000	短期借款 應(yīng)付賬款 盈余公積 實(shí)收資本	40000 30000 350000 80000
合計(jì)	500000	合計(jì)	500000

該公司1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下:

(1) 一位新的投資者向該公司增加貨幣投資100000元，已經(jīng)存入銀行

  借：銀行存款     100000

    貸：實(shí)收資本     100000

（2）企業(yè)用銀行存款購買原材料8000元，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫（不考慮稅金）

借：原材料        8000

   貸：銀行存款       8000

（3）企業(yè)按法定程序?qū)①Y本公積50000元轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積     50000

   貸：實(shí)收資本    50000

（4）企業(yè)歸還應(yīng)付某單位的貨款12000元，其中，用銀行存款支付10000元，用現(xiàn)金支付2000元。

借：應(yīng)付賬款       12000

   貸：銀行存款         10000

       庫存現(xiàn)金          2000

另還要登記對應(yīng)賬戶。如：

借方              銀行存款             貸方
期初余額             80000 本期增加額 （1）100000	本期減少額       （2）8000       （4）10000
本期借方發(fā)生額合計(jì)100000	本期貸方發(fā)生額合計(jì)18000
期末余額           162000

[例題·單選題]為了保持賬戶的對應(yīng)關(guān)系清楚，一般不宜把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并在一起編制會(huì)計(jì)分錄（  ）

a.一借一貸     b.一借多貸      c.多借多貸      d.多借一貸

答案：c

解析：不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能合并記錄和反映，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)逐項(xiàng)反映和記錄

[例題·單選題]會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括的內(nèi)容有（  ）

a.賬戶的名稱      b.會(huì)計(jì)科目 

c.記賬方向符號    d.借方和貸方

e.記錄的金額      答案：abcde

解析：會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括的內(nèi)容：賬戶的名稱即會(huì)計(jì)科目、記賬方向符號即借方和貸方、記賬金額。

（四）試算平衡

    為了檢查和驗(yàn)證帳戶記錄是否正確，在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（2）余額試算平衡法。是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：

全部賬戶的借方余額合計(jì)=全部賬戶的貸方余額合計(jì)

如上例題：

 

 

會(huì)計(jì)科目	期初余額		本期發(fā)生額		期末余額
	借方	貸方	借方	貸方	借方	貸方
庫存現(xiàn)金	5000			2000	3000
銀行存款	80000		100000	18000	162000
原材料	55000		8000		63000
固定資產(chǎn)	360000				360000
短期借款		40000				40000
應(yīng)付賬款		30000	12000			18000
實(shí)收資本		350000		150000		500000
資本公積		80000	50000			30000
合計(jì)	500000	500000	170000	170000	588000	588000

 

在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

①必須保證所有賬戶的發(fā)生額及余額均已記入試算平衡表，包括只有期初余額沒有發(fā)生額的賬戶，以及沒有期初余額但有本期發(fā)生額的賬戶

②試算不平衡，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止，但試算平衡了，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借貸同時(shí)未記，所以不影響借貸平衡。重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即借貸同時(shí)記兩次，所以不影響借貸平衡。記錯(cuò)方向，借、貸相反，但借、貸金額相等，也不會(huì)影響借貸平衡。記錯(cuò)賬戶借貸錯(cuò)誤巧合，正好抵消。

借貸記賬法具有以下優(yōu)點(diǎn)：

第一，賬戶對應(yīng)關(guān)系明確，可以清楚地反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

第二，賬戶設(shè)置適用性強(qiáng)，并不要求對所有賬戶固定分類，既可以按會(huì)計(jì)要素設(shè)置賬戶，也為設(shè)置雙重性賬戶提供了理解的基礎(chǔ)；

第三，依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)等式原理記賬，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，對日常會(huì)計(jì)核算記錄的匯總和檢查提供方便

（五）．總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

1．聯(lián)系和區(qū)別：

聯(lián)系：反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同。

區(qū)別：反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。是統(tǒng)馭和從屬的關(guān)系。

2．平行登記。

所謂平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶。平行登記既可以滿足管理上對總括會(huì)計(jì)信息和詳細(xì)會(huì)計(jì)信息的需求，又可以檢驗(yàn)賬戶記錄的完整性和正確性。

其登記包括以下三個(gè)要點(diǎn)

1、  同期登記

2、  方向相同

3、  金額相等，記入總分類賬戶的金額應(yīng)與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額之和相等

[例題·單選題]以下平行登記的要點(diǎn)中不正確的是（  ）

a.不同期登記   b.同期登記   c.方向相同    d.金額相等

答案：a

解析：平行登記包括三個(gè)要點(diǎn)：同期登記、方向相同、金額相等。