第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)
【主要內(nèi)容】1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)3、產(chǎn)品成本審計(jì)4、存貨審計(jì)
【考試要求】
1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要內(nèi)部控制措施；熟悉生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程；了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)中的主要文件
2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的步驟與方法、審計(jì)目標(biāo)（初級(jí)—熟悉）
3、產(chǎn)品成本審計(jì)。掌握產(chǎn)品成本審計(jì)的方法與內(nèi)容
4、存貨審計(jì)。掌握存貨審計(jì)的方法與內(nèi)容
一、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)
生產(chǎn)與存貨循環(huán)是企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)成本計(jì)算和存貨管理等業(yè)務(wù)的工作程序的總稱
（一）業(yè)務(wù)循環(huán)綜述
業(yè)務(wù)流程：1、制訂和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃；2、申請(qǐng)和發(fā)出材料；3、生產(chǎn)加工產(chǎn)品；4、存貨成本核算；5、存貨管理；6、產(chǎn)成品銷售出庫(kù)；7、存貨的報(bào)廢銷核
（二）業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件
本業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄：生產(chǎn)通知書；領(lǐng)料、發(fā)料憑證；產(chǎn)量和工時(shí)記錄；工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表；材料費(fèi)用分配表；制造費(fèi)用分配匯總表；成本計(jì)算單；存貨明細(xì)賬；存貨盤點(diǎn)報(bào)告表
例題：（2004初）下列文件中，屬于在生產(chǎn)和存貨循環(huán)審計(jì)中應(yīng)該審查的文件有：答案cde
a.現(xiàn)金日記賬 b.銀行對(duì)賬單 c.生產(chǎn)通知單 d.成本計(jì)算單 e.存貨明細(xì)賬
（三）業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制
1、職責(zé)分工
職責(zé)分工要求：
(1)采購(gòu)部門與驗(yàn)收、保管部門相互獨(dú)立——防止購(gòu)入材料不合格
(2)存儲(chǔ)部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨(dú)立——防止多領(lǐng)材料或存貨被盜
(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立——防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理
(4)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立——防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)或售出
(5)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立——防止篡改會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)損失
(6)存貨盤點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行——保證盤點(diǎn)真實(shí)性
例題：（2005初）產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立，是為了防止：答案a
a.不合格產(chǎn)品入庫(kù) b.購(gòu)入不合格材料 c.篡改會(huì)計(jì)記錄 d.生產(chǎn)計(jì)劃不合理
例題：（2006初）下列職責(zé)分工中，符合生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制要求的是：答案b
a.采購(gòu)部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收原材料 b.計(jì)劃部門負(fù)責(zé)制訂生產(chǎn)計(jì)劃
c.存儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)對(duì)存貨進(jìn)行定期盤點(diǎn) d.生產(chǎn)車間負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的檢驗(yàn)
例題：（2008中）下列職責(zé)中，應(yīng)當(dāng)相互分離的職責(zé)有：答案abcd
a.原材料采購(gòu)與保管 b.原材料保管與盤點(diǎn) c.產(chǎn)成品的生產(chǎn)與驗(yàn)收 d.生產(chǎn)計(jì)劃制定與審批 e.原材料的保管與發(fā)出
2、信息傳遞程序控制
（1）授權(quán)程序——生產(chǎn)計(jì)劃、材料領(lǐng)用、產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)、產(chǎn)品出庫(kù)等
（2）成本控制——成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算等
（3）永續(xù)盤存制——總賬與明細(xì)帳、存貨賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)
3、實(shí)物控制
貫穿于采購(gòu)、驗(yàn)收、存儲(chǔ)、發(fā)貨、生產(chǎn)和報(bào)廢等環(huán)節(jié)，具體措施：
（1）限制非授權(quán)人員接近存貨
（2）定期盤點(diǎn)，檢查存貨情況
（3）實(shí)行保管與記錄嚴(yán)格分工
例題：（2004中）下列屬于存貨控制措施的是：答案ace
a．限制非授權(quán)人員接近存貨 b．請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) c．定期盤點(diǎn)
d．生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立 e．存貨保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立
例題：（2007初）下列各項(xiàng)中，符合生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制要求的有：答案ce
a.采購(gòu)部門負(fù)責(zé)購(gòu)入原材料的驗(yàn)收 b.保管人員負(fù)責(zé)存貨的盤點(diǎn)
c.非生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)產(chǎn)成品的檢驗(yàn) d.倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)永續(xù)盤存記錄的登記
e.非采購(gòu)部門負(fù)責(zé)購(gòu)入原材料的保管