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第一部分：土地相關(guān)稅收

【考試分值分布】

總分值：9～15分，占12.2%

判斷題： 1～3分，占20.0%

單選題：5～9分，占15.6%

多選題： 1～3分，占5.7%

情景分析題： 1分，占10%

第一章：稅收的基本理論

【大綱要求】

稅收概念與特征

2. 稅收分類

3. 稅收主體與目的

4. 稅制

5. 稅基與稅率

知識(shí)點(diǎn)一：稅收的概念與特征（掌握）

1. 稅收的概念

稅收是國家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)是國家國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。

稅收的職能：組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理。其中組織財(cái)政收入是稅收最基本的職能。稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方法，主要表現(xiàn)在調(diào)節(jié)供求總量之間的平衡、調(diào)節(jié)供給在結(jié)構(gòu)上的平衡、配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和浪費(fèi)、調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)水平。 

2. 稅收的基本特征

稅收的本質(zhì)決定了其具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。固定性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收人形式的重要特征。

稅法是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。

經(jīng)典試題：

（判斷題）強(qiáng)制性是指根據(jù)法律的規(guī)定，國家以社會(huì)管理者的身份，對(duì)所有的納稅人強(qiáng)制性征稅，納稅人不得以任何理由抗拒國家稅收。它是稅收的關(guān)鍵特征。（ × ）

【解析】國家征稅以后，稅款即為國家所有，既不需要償還，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)，征收后成為國家財(cái)政收入。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。

【應(yīng)試技巧】第一句話正確，是干擾項(xiàng)，因果顛倒。

知識(shí)點(diǎn)二：稅收的分類（掌握）

分類標(biāo)準(zhǔn)	相關(guān)內(nèi)容
按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁分類	直接稅、 間接稅
按課稅對(duì)象性質(zhì)分類	流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅  資源稅、特定目的稅、關(guān)稅
按稅收收入的歸屬分類	中央稅、地方稅、中央與地方共享稅
按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類	價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅
按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類	從價(jià)稅、從量稅
按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類	定率稅、配賦稅

1. 按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類

分為直接稅和間接稅。直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種，間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。

一般認(rèn)為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等屬于直接稅；消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等屬于間接稅。

 

2. 按課稅對(duì)象性質(zhì)分類

分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定目的稅。

對(duì)流轉(zhuǎn)額的征稅簡(jiǎn)稱流轉(zhuǎn)稅。主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。

對(duì)所得額的征稅簡(jiǎn)稱所得稅。包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

行為稅以納稅人所發(fā)生的某種行為為對(duì)象。主要有：印花稅、土地增值稅、燃油稅等。

財(cái)產(chǎn)稅以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象。包括：房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅、車船使用稅等。

資源稅是對(duì)因開發(fā)、利用和占有國有資源差異而形成級(jí)差收入所征收的一種稅。包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅等。

特定目的稅是指為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的一種稅。包括：土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。

關(guān)稅是主要對(duì)進(jìn)出我國國境的貨物和行為征收的一種稅

3. 按稅收收入的歸屬分類

可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。分別 如消費(fèi)稅、土地使用稅、增值稅。

4. 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類

稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。 (1)價(jià)內(nèi)稅：將稅收作為價(jià)格組成部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格。(2) 價(jià)外稅：將稅收作為價(jià)格外加部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是不含稅價(jià)格。

5. 按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類

可分為從價(jià)稅和從量稅。

6．按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類

(1)定率稅：國家事先規(guī)定好課稅對(duì)象的固定稅率，然后依稅計(jì)征的稅種。

(2)配賦稅：國家事先規(guī)定一個(gè)應(yīng)征稅收總額，然后依一定的標(biāo)準(zhǔn)，將其分?jǐn)偟郊{稅人或課稅對(duì)象上去的稅種。也叫攤派稅。

經(jīng)典試題

（判斷題）中央和地方共享稅的收入由中央和地方按一定的比例分成，如消費(fèi)稅。（ × ）

【解析】第一句話是對(duì)的，消費(fèi)稅屬于中央稅，增值稅屬于中央和地方共享稅。

【應(yīng)試技巧】注意本末倒置。

知識(shí)點(diǎn)三：稅收法律關(guān)系、目的及性質(zhì) （熟悉）

1. 稅收主體：

稅收主體又稱征稅人，是在稅收分配過程中行使征稅權(quán)利的主體。稅收是以國家為主體的特殊分配形式，所以征稅主體只能是國家，而不是其它主體。在我國，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財(cái)政部門和海關(guān)。

2. 稅收的權(quán)利客體：就是征稅對(duì)象

3. 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)

4. 稅收的目的

是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。

5. 稅收的性質(zhì)

稅收是財(cái)政收入的主要來源和主要形式，在任何國家都是為國家實(shí)現(xiàn)其職能服務(wù)的、以國家的政治權(quán)力為征稅依據(jù)的、按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的、強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定的分配形式。

知識(shí)點(diǎn)四：稅收制度及其構(gòu)成要素 （掌握）

1. 稅制概念

稅收制度可以從稅收結(jié)構(gòu)和稅收法律制度兩個(gè)方面理解。

從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。

從法的角度來看，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的總稱。它是以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”。稅制是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。

稅收制度是一國經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)體制的變化決定著稅收制度的發(fā)展。

新中國成立以來，我國稅收制度發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段

（1）經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅收制度、

（2）兩步利改稅的稅收制度

（3）1994年經(jīng)濟(jì)體制改革后形成的分稅制體系。

2. 稅制的構(gòu)成要素

一般來講，稅收制度主要包括的要素有：納稅人、課稅對(duì)象、稅基、稅率、附加、加成和減免和違章處理等。其中，課稅對(duì)象、納稅人、稅率是稅制的三個(gè)基本要素。

（1）課稅對(duì)象

課稅對(duì)象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。

（2）納稅人

納稅人又稱納稅主體或納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人、法人和其他組織。

（3）稅率

是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的比率，即對(duì)課稅對(duì)象的征收的深度，也是稅制的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。

（4）稅目

課稅對(duì)象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。

（5）稅基

計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)的課稅基礎(chǔ)，它是建立某種稅或稅制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)或依據(jù)。

（6）附加、加成和減免

①附加是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款；

②加成是加成征收的簡(jiǎn)稱。對(duì)特定的納稅人實(shí)行加成征稅，加一成等于加正稅的10%，加二成等于加正稅的20%,依此類推。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限；

③減免是稅法規(guī)定對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定，減免稅的方式有：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。

（7）違法處理

偷稅、抗稅屬于違法犯罪行為。對(duì)納稅人的違法行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等方式進(jìn)行處理。

漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。

經(jīng)典試題

（判斷題）欠稅、漏稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。（ √ ）

【解析】偷稅、抗稅屬于違法犯罪行為，對(duì)納稅人的違法行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等方式進(jìn)行處理。 漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。

【應(yīng)試技巧】關(guān)鍵弄清違章行為是否構(gòu)成犯罪。

知識(shí)點(diǎn)五：稅基與稅率 （掌握）

1. 稅基的概念

包含兩層含義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對(duì)象，有實(shí)物量和價(jià)值量?jī)深?；稅基的量，即課稅對(duì)象中有多少可以作為計(jì)算應(yīng)課稅是基數(shù)。

2. 稅率的概念

稅率指國家征稅的比率，等于稅額與課稅對(duì)象之比。稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策，直接關(guān)系國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。

 

3. 稅率的種類

分類標(biāo)準(zhǔn)	相關(guān)內(nèi)容
1）按稅率和稅基的關(guān)系劃分	比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率
2）非稅制要素的稅率	名義稅率、實(shí)際稅率、累退稅率、邊際稅率、平均稅率

（1）按稅率和稅基的關(guān)系劃分

主要有比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。其中：

①比例稅率是對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按相同比例征稅。例如：我國的營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。

②定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對(duì)象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。例如：我國的資源稅采用的是定額稅率。

③累進(jìn)稅率是按課稅對(duì)象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，各等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。因計(jì)算方法不同，累進(jìn)稅率又可分為超率累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率兩種。

超率累進(jìn)稅率是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對(duì)率每超過一個(gè)級(jí)距的、對(duì)超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。例如：目前采用這種稅率的是土地增值稅。

超額累進(jìn)稅率是把課稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對(duì)象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。例如：我國的個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率。

（2）非稅制要素的稅率

①名義稅率。即稅法規(guī)定的稅率，即為稅率表中所列的稅率。

②實(shí)際稅率。又稱有效稅率或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)率，是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的稅率。在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，實(shí)際稅率等于稅收負(fù)擔(dān)率。由于有些稅種實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表計(jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏差。

③累退稅率。與累進(jìn)稅率相反，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越低。由于違反稅收公平原則，這種稅率一般不采用。

④邊際稅率。就是征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。以超額累進(jìn)的個(gè)人所得，舉例：免征額為 2000元，那么2000元以下的收入免稅，邊際稅率就為０。當(dāng)一個(gè)人月收入達(dá)到2200元的時(shí)候時(shí)，相比起2000元增量為200元，按照適用稅率應(yīng)繳納10元的稅，此時(shí)邊際稅率就是10元÷200元＝5%。當(dāng)所得額為3000時(shí)，增量變?yōu)?span lang=en-us> 1000元，稅率為10％，就要繳納100元的稅，邊際稅率變成10％。

⑤平均稅率。全部應(yīng)納稅額與全部計(jì)稅總值的比例。

經(jīng)典試題

（單選題）下列關(guān)于稅率的表述，正確的有（c ）

a.實(shí)際稅率是指稅法規(guī)定的稅率

b.比例稅率的高低隨征稅對(duì)象的大小而變動(dòng)

c.按比例稅率征收的稅額與課稅對(duì)象數(shù)額成正比例關(guān)系

d.定額稅率是根據(jù)征稅對(duì)象的單位價(jià)格而規(guī)定的固定征稅數(shù)額

【解析】a稅法沒有規(guī)定實(shí)際稅率，而規(guī)定的是名義稅率；b不隨；d根據(jù)征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位。

知識(shí)點(diǎn)六：稅收對(duì)土地價(jià)格的影響 （了解）

新開征土地稅收、暫停征收土地稅收、恢復(fù)征收土地稅收、取消征收土地稅收、提高或者降低土地稅收的稅率和稅額標(biāo)準(zhǔn)等，會(huì)對(duì)土地價(jià)格有影響。

分析土地稅收對(duì)土地價(jià)格的影響，首先需要區(qū)分征收環(huán)節(jié)。土地稅收的征收環(huán)節(jié)可分為土地取得環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和持有環(huán)節(jié)的稅收。其中，土地取得環(huán)節(jié)在土地一級(jí)市場(chǎng)通過土地出讓、土地劃撥方式取得。交易環(huán)節(jié)通過土地轉(zhuǎn)讓、土地抵押方式取得。