第一部分：土地相關(guān)稅收
第一章：稅收的基本理論
【重點(diǎn)提示】
掌握：稅收概念，稅收主體，稅制概念及構(gòu)成要素，稅基與稅率
熟悉：稅收的特征，稅收的分類
了解：稅收的目的，稅收對土地價(jià)格的影響
考試范圍
1.稅收概念與特征： ①稅收概念；②稅收的特征
2.稅收分類： ①按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類；②按課稅對象性質(zhì)分類；③按稅收收入的歸屬分類；④按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類；⑤按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類；⑥按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類
3.稅收主體與目的：①稅收主體；②稅收的目的；③稅收的性質(zhì)
4.稅制： ①稅制概念；②稅制的構(gòu)成要素
5.稅基與稅率：①稅基概念；②稅率概念；③稅率的種類
6.稅收對土地價(jià)格的影響
知識(shí)點(diǎn)一：稅收的概念與特征
1.稅收的概念
稅收是國家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的一種規(guī)范形式，其本質(zhì)是國家憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定程序和標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。
稅收的職能：組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和監(jiān)督管理。其中組織財(cái)政收入是稅收最基本的職能。稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要方法，主要表現(xiàn)在調(diào)節(jié)供求總量之間的平衡、調(diào)節(jié)供給在結(jié)構(gòu)上的平衡、配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和浪費(fèi)、調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平。
稅收的基本特征
2.稅收的基本特征
稅收的本質(zhì)決定了其具有強(qiáng)制性、固定性、無償性的特征，這是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入的基本特征。無償性是稅收的關(guān)鍵特征。固定性是稅收區(qū)別于其他財(cái)政收人形式的重要特征。
稅法是國家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無償性、固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國民收入分配的法律規(guī)范的總稱。
知識(shí)點(diǎn)二：稅收的分類
1. 按稅賦能否轉(zhuǎn)嫁分類
以稅收分擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，分為直接稅和間接稅。直接稅是由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種，間接稅是納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。
一般認(rèn)為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等屬于直接稅；消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅等屬于間接稅。
課稅對象
2. 按課稅對象性質(zhì)分類
以課稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定目的稅。
對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅。主要有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。
對所得額的征稅簡稱所得稅。包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。
行為稅以納稅人所發(fā)生的某種行為為對象。主要有：印花稅、土地增值稅、燃油稅等。
性質(zhì)分類
財(cái)產(chǎn)稅以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為對象。包括：房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅、車船使用稅等。
資源稅是對因開發(fā)、利用和占有國有資源差異而形成級(jí)差收入所征收的一種稅。包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅等。
特定目的稅是指為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為征收的一種稅。包括：土地增值稅、耕地占用稅、車輛購置稅。
關(guān)稅是主要對進(jìn)出我國國境的貨物和行為征收的一種稅。
稅收收入
3. 按稅收收入的歸屬分類
稅收按其管理和使用權(quán)限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。分別 如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅。
4. 按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類
按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。 (1)價(jià)內(nèi)稅：將稅收作為價(jià)格組成部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是含稅價(jià)格。(2) 價(jià)外稅：將稅收作為價(jià)格外加部分的稅種，計(jì)稅依據(jù)是不含稅價(jià)格。
稅收計(jì)量
5. 按稅收計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)分類
稅收按其計(jì)稅依據(jù)的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。
6．按現(xiàn)行預(yù)算科目和統(tǒng)計(jì)口徑分類
(1)定率稅：國家事先規(guī)定好課稅對象的固定稅率，然后依稅計(jì)征的稅種。
(2)配賦稅：國家事先規(guī)定一個(gè)應(yīng)征稅收總額，然后依一定的標(biāo)準(zhǔn)，將其分?jǐn)偟郊{稅人或課稅對象上去的稅種。也叫攤派稅。
知識(shí)點(diǎn)三：稅收主體與稅收目的、性質(zhì)
1. 稅收主體：
稅收主體又稱征稅人，是在稅收分配過程中行使征稅權(quán)利的主體。稅收是以國家為主體的特殊分配形式，所以征稅主體只能是國家，而不是其它主體。在我國，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財(cái)政部門和海關(guān)。
2．稅收客體
即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。
知識(shí)點(diǎn)四：稅收制度及其構(gòu)成要素
1. 稅制概念：
稅收制度可以從稅收結(jié)構(gòu)和稅收法律制度兩個(gè)方面理解。
從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。
從法的角度來看，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的總稱。它是以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度體系，也稱為“稅收法律制度”。稅制是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程
稅制的構(gòu)成要素
2. 稅制的構(gòu)成要素 ：
一般來講，稅收制度主要包括的要素有：稅目、納稅人與課稅對象、稅基與稅率、附加、加成和減免和違章處理等。其中，課稅對象、納稅人、稅率是稅制的三個(gè)基本要素。
（1）課稅對象
課稅對象也稱征稅對象或課稅客體，或者說征稅的依據(jù)，即根據(jù)什么征稅，如地價(jià)稅是以土地價(jià)格為征稅對象。課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。
（2）納稅人
納稅人又稱納稅主體或納稅義務(wù)人，指稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人包括自然人、法人和其他組織。
（3）稅率
是據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的比率，即對課稅對象的征收的深度，也是稅制的中心環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。
（4）稅目
課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)征稅的廣度。
（5）稅基
即“課稅基礎(chǔ)”，是指計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。包括質(zhì)和量兩個(gè)含義。
（6）附加、加成和減免
①附加是地方政府在正稅之外附加征收的一部分稅款；②加成是加成征收的簡稱。對特定的納稅人實(shí)行加成征稅，加一成等于加正稅的10%，加二成等于加正稅的20%,依此類推。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限；③減免是稅法規(guī)定對某些納稅人或課稅對象給予少征一部分稅款或全部免于征稅的規(guī)定，減免稅的方式有：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免。
（7）違法處理
偷稅、抗稅屬于違法犯罪行為，對納稅人的違法行為，可以根據(jù)情節(jié)輕重，分別采取批評(píng)教育、強(qiáng)行扣款、加收滯納金、罰款、追究刑事責(zé)任等方式進(jìn)行處理。
漏稅和欠稅屬一般違章行為，不構(gòu)成犯罪。
知識(shí)點(diǎn)五：稅基與稅率
1. 稅基的概念
包含兩層涵義：稅基的質(zhì)，即課稅的具體對象，有實(shí)物量和價(jià)值量兩類；稅基的量，即課稅對象中有多少可以作為計(jì)算應(yīng)課稅是基數(shù)。
2. 稅率的概念
稅率指國家征稅的比率，等于稅額與課稅對象之比。稅率是計(jì)算稅額的尺度，是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策，直接關(guān)系國家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。稅率的高低決定了納稅人應(yīng)納稅額的大小。
概念稅率的種類
3. 稅基的概念稅率的種類
（1）按稅率和稅基的關(guān)系劃分
稅率主要有比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。其中：
①比例稅率是對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按相同比例征稅。例如：我國的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。
②定額稅率又稱固定稅額，是按課稅對象的一定計(jì)量單位直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。例如：我國的資源稅采用的是定額稅率。
種類
③累進(jìn)稅率是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級(jí)，各等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。因計(jì)算方法不同，累進(jìn)稅率又可分為超率累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率兩種。
超率累進(jìn)稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級(jí)距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個(gè)級(jí)距的、對超過的部分就按高一級(jí)的稅率計(jì)算征稅。例如：目前采用這種稅率的是土地增值稅。
超額累進(jìn)稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別計(jì)算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時(shí)使用幾個(gè)稅率。例如：我國的個(gè)人所得稅采用的是超額累進(jìn)稅率。
非稅制要素的稅率
（2）非稅制要素的稅率
①名義稅率。即稅法規(guī)定的稅率，即為稅率表中所列的稅率。
②實(shí)際稅率。又稱有效稅率或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)率，是納稅人真實(shí)負(fù)擔(dān)的稅率。在沒有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的情況下，實(shí)際稅率等于稅收負(fù)擔(dān)率。由于有些稅種實(shí)行免稅額、稅前扣除和超額累進(jìn)征收制度，納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款低于按稅率表計(jì)算的稅款，形成名義稅率與實(shí)際稅率偏差。
③累退稅率。與累進(jìn)稅率相反，征稅對象數(shù)額越大，稅率越低。由于違反稅收公平原則，這種稅率一般不采用。
邊際稅率
④邊際稅率。就是征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。以超額累進(jìn)的個(gè)人所得，舉例：免征額為 2000元，那么2000元以下的收入免稅，邊際稅率就為０。當(dāng)一個(gè)人月收入達(dá)到2200元的時(shí)候時(shí)，相比起2000元增量為200元，按照適用稅率應(yīng)繳納10元的稅，此時(shí)邊際稅率就是１０元÷２００元＝５％。當(dāng)所得額為3000時(shí)，增量變?yōu)?/span> 1000元，稅率為１０％，就要繳納100元的稅，邊際稅率變成１０％。
⑤平均稅率。全部應(yīng)納稅額與全部計(jì)稅總值的比例。
知識(shí)點(diǎn)六：稅收對土地價(jià)格的影響
國家運(yùn)用稅收調(diào)控手段對土地市場及土地價(jià)格具有抑制或推動(dòng)作用。如果利稅負(fù)擔(dān)加大，則抑制產(chǎn)業(yè)活力，導(dǎo)致土地需求下降，地價(jià)下跌；反之，如果利稅負(fù)擔(dān)減小，則導(dǎo)致土地需求上升，地價(jià)上漲。
土地交易環(huán)節(jié)稅收有：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、所得稅、印花稅。 其中，契稅是向買方征收的。一般來講，增加賣方的稅，會(huì)使土地價(jià)格上升。增加買方的稅，會(huì)抑制土地需求，從而使土地價(jià)格下降。
經(jīng)典試題
（判斷題）按照我國稅法有關(guān)規(guī)定，若某公司經(jīng)營狀況每況愈下，經(jīng)常虧損，則該公司不需要繼續(xù)納稅，直到盈利為止。（ × ）
例題
（單選題）下列關(guān)于稅率的表述，正確的有（c ）
a.實(shí)際稅率是指稅法規(guī)定的稅率
b.比例稅率的高低隨征稅對象的大小而變動(dòng)
c.按比例稅率征收的稅額與課稅對象數(shù)額成正比例關(guān)系
d.定額稅率是根據(jù)征稅對象的單位價(jià)格而規(guī)定的固定征稅數(shù)額
解析：c。a稅法沒有規(guī)定實(shí)際稅率，而規(guī)定的是名義稅率；b不隨；d一定計(jì)量單位。