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  第二節(jié)  資源稅制

知識點一、資源稅

（一）資源稅的納稅人和征稅范圍

　　納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。進口礦產(chǎn)品或鹽以及經(jīng)營已稅礦產(chǎn)品或鹽的單位和個人均屬于資源稅的納稅人。

　　征稅范圍：礦產(chǎn)品和鹽

　　1.礦產(chǎn)品。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。

2.鹽。固體鹽和液體鹽。

進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅，出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已繳資源稅。

（二）資源稅的稅率  ----從價定率或從量定額稅率。其中原油、天然氣按銷售額的5%-10%比例計征資源稅。

 

（三）資源稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)計稅依據(jù)：課稅數(shù)量

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

（1）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比例折算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。

（3）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量

　?。?span lang=en-us>5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

 

(二)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

（四）資源稅的減免

　　(一)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。

　　(二)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府酌情決定減稅或免稅。

(三)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目

1、地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。

2、納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅。

 

知識點二、城鎮(zhèn)土地使用稅

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地單位面積為標準，按規(guī)定稅額對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。

?。ㄒ唬┏擎?zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅對象

　　納稅人

　　在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，不包括農(nóng)村。

　　1、城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納；

　　2、土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；

　　3、土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅

(二)征稅范圍--城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。

公園、名勝古跡內(nèi)索道公司的經(jīng)營用地應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；對在城鎮(zhèn)土地使用征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征稅城鎮(zhèn)土地使用稅，并對其給予一定的優(yōu)惠，暫按應(yīng)征稅款的50%征收。對于在地上建筑物之下統(tǒng)一配建的地下建筑，不重復(fù)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

 

【例題】（2013年年真題）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人不包括（）。

a土地的實際使用人

b農(nóng)用耕地的承包人

c擁有土地使用權(quán)的單位

d土地使用權(quán)共有的各方

e林地的承包人

【答案】：be

【解析】：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，不包括農(nóng)村。

 

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

　　城鎮(zhèn)土地使用稅實行分級幅度稅額稅率。每平方米土地年應(yīng)納稅額規(guī)定如下：

　　(1)大城市1.5元-30元;

　　(2)中等城市1.2元-24元;

　　(3)小城市0.9元-18元

　　(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元-12元

　　經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經(jīng)濟落后地區(qū)的城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額標準可以適當降低，但降低額不得超過規(guī)定的最低稅額的30%。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但須報經(jīng)財政部批準。

 

（三）城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

(1)計稅依據(jù)    納稅人實際占用的土地面積，計量標準為每平方米。

納稅人實際占用的土地面積，以房產(chǎn)管理部門核發(fā)的土地使用證書與確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。

　　(2)應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=計稅土地面積(平方米)×適用單位稅額

 

【例題】某市一商場坐落在該市繁榮地段，企業(yè)土地使用權(quán)證書記載占用土地的面積為6 000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場另設(shè)兩個統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4 000平方米；一座倉庫位于市郊，屬五等地段，占地面積1 000平方米；另外，該商場自辦托兒所所占面積2 500平方米，屬三等地段。計算該商場全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額。（一等地段年稅額5元/平方米；三等地段年稅額3元/平方米；五等地段年稅額2元/平方米。稅法規(guī)定托兒所所占面積免稅）

【解析】（1）商場占地應(yīng)納稅額=6 000×5=30 000元

（2）分店占地應(yīng)納稅額=4 000×3=12 000元

（3）倉庫占地應(yīng)納稅額=1 000×2=2 000元

（4）商場自辦托兒所按稅法規(guī)定免稅。

（5）全年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅稅額=30 000+12 000+2 000=44 000元

 

(四)城鎮(zhèn)土地使用稅的減免

a、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定：

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地；

 2、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地；

 3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；

 4、市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；

 5、直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；

 6、經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年；

 7、由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地；

8、納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)審核后，報國家稅務(wù)總局批準。

b、減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定：

　　1、凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅;征用非耕地的，應(yīng)從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2、對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

3、房地產(chǎn)公司建造商品房的用地，除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

10、對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地，除另有規(guī)定外，在企業(yè)廠區(qū)以內(nèi)的，應(yīng)照章征收土地使用稅;在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收土地使用稅。

11、對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批，可暫免征收土地使用稅。 
　　12、對企業(yè)廠區(qū)(包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū))以內(nèi)的綠化用地，應(yīng)照章征收土地使用稅;廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收土地使用稅。 

182007年8月1日起，對廉租住房、經(jīng)濟適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格，向規(guī)定保障對象出租的廉租住房用地，免征土地使用稅。

 

20、對改造安置住房建設(shè)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（新增）

21、自2013年1月1日至2015年12月31日，對專門經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場使用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（新增）

22、自2013年1月1日至2015年12月31日，對（新增）商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

23、將住房出售給職工并按規(guī)定進行核銷財務(wù)處理的，住房用地在未辦理土地使用權(quán)過戶期間的城鎮(zhèn)土地使用稅免征。（新增）

24、自2013年1月1日至2015年12月31日，對城市公交站場、道路客運站場的運營用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（新增）

 

【例題】（2013年真題）根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，免于征稅的項目是（）。

a坐落在市區(qū)的商場用地

b坐落在縣城的房地產(chǎn)公司別墅小區(qū)開發(fā)用地

c坐落于市區(qū)的游樂場用地

d企業(yè)辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地

【答案】：d

【解析】：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園、其用地能與企業(yè)其他與用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

 

知識點三、耕地占用稅

1、耕地占用稅的納稅人

　　耕地占用稅的納稅人是在中國境內(nèi)占用耕地建房和從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的企業(yè)、單位和，個人，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)，事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)、部隊、其他單位，個體工商戶和其

他個人。

2、征稅范圍：納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占有的國家所有和集體所有的耕地。

3、應(yīng)納稅額的計算

     應(yīng)納稅額=實際占有的耕地面積×適用定額稅率

4、稅收優(yōu)惠

（一）免征：1、軍事設(shè)施占用2、學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用

（二）減征

知識點四、土地增值稅

（一）納稅人和征稅范圍

1、納稅人：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。

2、征稅范圍的具體規(guī)定

（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營；（2）合作建房；（3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)；（4）交換房地產(chǎn)；（5）房地產(chǎn)抵押；（6）房地產(chǎn)出租；（7）房地產(chǎn)評估增值；（8）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物；（9）土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地。

 

3、計稅依據(jù)

納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額，為增值額。

　計算增值額的扣除項目：

　　（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

　?。?span lang=en-us>2）開發(fā)土地和新建房的成本；

（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用；

（4）舊房及建筑物的評估價格；

　  （5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（6）對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按上述（1）、（2）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%扣除。

 

4、應(yīng)納稅額的計算

（1）土地增值稅實行四級超率累進稅率：

　　增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％。

　　增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％。

　　增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％。

　　增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。

 

（2）在計算土地增值稅稅額時，也可按增值額乘以適用稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算，具體公式如下：

　　1、增值額未超過扣除項目金額50%，速算扣除系數(shù)為0；

　　　　　　　　　土地增值稅稅額＝增值額×30%

　　2、增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的，速算扣除系數(shù)為5%；

　　　　　　　　　土地增值稅稅額＝增值額×40%－扣除項目金額×5%

　　3、增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的，速算扣除系數(shù)為15%；

　　　　　　　　　土地增值稅額＝增值額×50%－扣除項目金額×15%

　　4、增值額超過扣除項目金額200%的，速算扣除系數(shù)為35%；

　　　　　　　　　土地增值稅稅額＝增值額×60%－扣除項目金額×35%

 

 

【例題】某商場將所屬的一幢新建辦公樓全部出售，售價為4000萬元，有關(guān)新建辦公樓的資料為：①該商場在取得該土地使用權(quán)時，共支付土地出讓金500萬元；②該商場在建設(shè)該辦公樓過程中，支付有關(guān)拆遷補償費110萬元，支付前期開發(fā)費50萬元，支付建筑安裝工程費1400萬元，支付基礎(chǔ)設(shè)施費用130萬元，支出間接開發(fā)費用70萬元，支付貸款利息20萬元（未超過規(guī)定標準）；③該商場在出售辦公樓時支付的有關(guān)銷售稅金為220萬元。計算該商場應(yīng)繳納的土地增值稅。

　　1、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入＝4000（萬元）

　　2、扣除項目金額＝500＋110＋50＋1400＋130＋70＋20＋220＝2500（萬元）

　　3、土地增值額＝4000－2500＝1500（萬元）

　　4、土地增值率＝1500/2500=60%

　　5、根據(jù)稅率界定，增值額未超過扣除項目金額50%的部分，適用稅率為30%，其增值額為：2500×50%＝1250（萬元）；增值額超過50%未超過100%的部分，適用稅率為40%，其增值額為1500－1250＝250（萬元）

　　6、應(yīng)納土地增值稅＝1250×30%＋250×40%＝475（萬元）