四、綜合題

1.某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年6月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

(1)進(jìn)口生產(chǎn)用機(jī)械一臺(tái)，國(guó)外買價(jià)128 000元，運(yùn)抵我國(guó)入關(guān)前支付的運(yùn)費(fèi)8400元、保險(xiǎn)費(fèi)7600元;入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地取得的運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,注明運(yùn)費(fèi)3 200元、稅額352元。

(2)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉120噸并給予補(bǔ)貼，收購(gòu)發(fā)票上注明每噸收購(gòu)價(jià)款20000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款2400000元;另外，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)120000元、稅額13200元。

(3)銷售甲類卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱給某煙草專賣店，每箱售價(jià)15000元、銷項(xiàng)稅額2550元，共計(jì)應(yīng)收含稅銷售額7020000元。由于專賣店提前支付價(jià)款，卷煙企業(yè)給予專賣店2%的銷售折扣，實(shí)際收款6879600元。另外，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)140000元、稅額15400元。

(4)月末將20標(biāo)準(zhǔn)箱與對(duì)外銷售同品牌的甲類卷煙銷售給本企業(yè)職工，每箱售價(jià)7020元并開(kāi)具普通發(fā)票，共計(jì)取得含稅銷售額140400元。

(5)月末盤(pán)存時(shí)發(fā)現(xiàn)，由于管理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的煙葉霉?fàn)€變質(zhì)3.5噸，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。

(6)出租貨運(yùn)汽車3輛，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅租金收入42120元。

(其他相關(guān)資料：關(guān)稅稅率15%，煙葉稅稅率20%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率56%加150元/每標(biāo)準(zhǔn)箱，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)認(rèn)證。)

該卷煙生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)如下：

A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600+3200)×(1+15%)×17%=28 777.6(元)

B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(2400000+120000)×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15400+28777.6=490 161.6(元)

C.銷項(xiàng)稅額=(6879600+140400+42120)×17%=1200560.4(元)

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20000×13%=9100(元)

E.應(yīng)繳納增值稅=1200560.4-490161.6+9100=719498.8(元)

F.應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(6879600+140400+42 120)×56%+(400+20)×150=3954787.2+63000=4017787.2(元)

G.應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(28777.6+719498.8+4017787.2)×(7%+3%+2%)=571927.63(元)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問(wèn)題，如有計(jì)算，每問(wèn)需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

(1)按A至G的順序指出該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。

(3)計(jì)算該企業(yè)6月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(4)計(jì)算該企業(yè)6月的銷項(xiàng)稅額。

(5)計(jì)算該企業(yè)損失煙葉應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的增值稅。

(7)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

(8)計(jì)算該企業(yè)6月應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【答案及解析】

(1)該企業(yè)自行計(jì)算6月應(yīng)繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤及理由說(shuō)明如下：

A.進(jìn)口機(jī)械應(yīng)繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤。入關(guān)后運(yùn)抵企業(yè)所在地發(fā)生的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算關(guān)稅的基數(shù)。

B.可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。一是購(gòu)進(jìn)煙葉的運(yùn)費(fèi)不能作為計(jì)算煙葉稅和增值稅的基數(shù);二是由進(jìn)口機(jī)械繳納增值稅計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致錯(cuò)誤。

C.銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。一是銷售折扣的金額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)不能扣除;二是銷售給職工的卷煙的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)參照同類產(chǎn)品的價(jià)格;三是銷售給煙草專賣店的含稅銷售額和租金收入應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

D.損失煙葉轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤。與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)一并轉(zhuǎn)出。

E.增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤。因可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額計(jì)算錯(cuò)誤而導(dǎo)致錯(cuò)誤。

F.消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤。一是銷售折扣的金額在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)不能扣除;二是銷售給煙草專賣店的含稅銷售額應(yīng)換算為不含稅金額后才能計(jì)算消費(fèi)稅;三是銷售給職工20箱卷煙的價(jià)格不合理，應(yīng)按同類產(chǎn)品售價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

G.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)算錯(cuò)誤。是因?yàn)閼?yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算錯(cuò)誤而引起錯(cuò)誤。

(2)進(jìn)口設(shè)備應(yīng)繳納增值稅=(128000+8400+7600)×(1+15%)×17%=28152(元)

(3)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=2400000×(1+10%)×(1+20%)×13%+352+13200+15 400+28152=468944(元)

(4)銷項(xiàng)稅額=[7020000÷(1+17%)+15000×20+42120÷(1+17%)]×17%=1077120(元)

(5)損失煙葉轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=3.5×20000×(1+10%)×(1+20%)×13%+13200÷120×3.5=12397(元)

(6)應(yīng)繳納增值稅=1077120-468944+12397=620573(元)

(7)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=[7020000÷(1+17%)+15000×20]×56%+(400+20)×150=3528000+63000=3591000(元)

(8)應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加=(620573+3591000)×(7%+3%+2%)=505388.76(元)。

2.(本小題16分。)位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2013年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出210萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加420萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元，投資收益120萬(wàn)元。

當(dāng)年發(fā)生的其中部分具體業(yè)務(wù)如下：

(1)向境外股東企業(yè)支付全年技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi)120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。

(2)實(shí)際發(fā)放職工工資1 200萬(wàn)元(其中殘疾人員工資40萬(wàn)元)，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元。另為投資者支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)10萬(wàn)元。

(3)發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。

(4)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。

(5)對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金140萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng)120萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng)20萬(wàn)元)。

(6)為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為300萬(wàn)元(含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。

(7)撤回對(duì)某公司的股權(quán)投資取得100萬(wàn)元，其中含原投資成本60萬(wàn)元，相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分10萬(wàn)元。

(其它相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù);因境外股東企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)會(huì)計(jì)賬簿不健全，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為20%且指定該制藥公司為其稅款扣繳義務(wù)人;購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備。)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題。

(1)分別計(jì)算在業(yè)務(wù)(1)中該制藥公司應(yīng)當(dāng)扣繳的企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加金額。

(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(6)計(jì)算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

(7)計(jì)算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

(8)計(jì)算該制藥公司2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

【答案及解析】

(1)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資視同銷售處理

收入方面應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元

成本方面應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額320萬(wàn)元

凈調(diào)增應(yīng)納稅所得額180萬(wàn)元

增值稅銷項(xiàng)稅額為500×17%=85(萬(wàn)元)

(2)該設(shè)備2013年可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額為

(150/1.17+2)/10×6/12=6.51(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-6.51=8.49(萬(wàn)元)

(3)殘疾人員工資50萬(wàn)元另按100%加計(jì)扣除

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元

可以扣除的福利費(fèi)限額=1 000×14%=140(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-140=10(萬(wàn)元)

可以扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1 000×2%=20(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-20=5(萬(wàn)元)

可以扣除的教育經(jīng)費(fèi)限額=1000×2.5%=25(萬(wàn)元)

教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除

(4)計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的基數(shù)=4800+500+500=5800(萬(wàn)元)

可以扣除的廣告費(fèi)限額=5800×15%=870(萬(wàn)元)

當(dāng)年發(fā)生的900萬(wàn)廣告費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)增

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-870=30(萬(wàn)元)

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5800×5‰=29(萬(wàn)元)

可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=80×60%=48(萬(wàn)元)

允許扣除限額29萬(wàn)元

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-29=51(萬(wàn)元)

支付給母公司的管理費(fèi)不能稅前扣除

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元

(5)可以稅前扣除的借款利息=800×2×6%=96(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-96=84(萬(wàn)元)

(6)從A公司分回的股息免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元

從B公司分回的股息在境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅為30/(1-40%)×40%=20(萬(wàn)元)

境外已繳稅款的抵免限額為30/(1-40%)×25%=12.5(萬(wàn)元)

從B公司分回的股息，可抵免境外的已納稅款12.5萬(wàn)元

(7)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=(320-200)×(20/320)=7.5(萬(wàn)元)

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(320-200)-7.5=112.5(萬(wàn)元)

(8) 會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4 800+500+800-2 800-300-250-400-950-500-180+300+180=1200(萬(wàn)元)

應(yīng)納稅所得額=1200+8.49-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5=1 265.99(萬(wàn)元)

應(yīng)納所得稅稅額=1265.99×25%-12.52=303.98(萬(wàn)元)

（責(zé)任編輯：xy）

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