三.計算及會計處理題(本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”、“資本公積”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1. 20×8年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%;②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每懸崖絕股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：

(1)20×6年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。

(2)20×6年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%.該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%;每股股票期權(quán)的公允價值為16萬元。

(3)20×7年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%;每股股票期權(quán)的公允價值為18萬元。

(4)20×8年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。

(5)20×9年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。

要求：

(1)編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。

(2)計算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計分錄。

(3)編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)回購本公司股票

借：庫存股 4025

貸：銀行存款 4025

(2)20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15×1/3=2400(萬元)

借：管理費(fèi)用 2400

貸：資本公積-其他資本公積 2400

20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-2)×10×15×2/3-2400=2300(萬元)

借：管理費(fèi)用 2300

貸：資本公積-其他資本公積 2300

20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=(50-1-1)×10×15-2400-2300=2500(萬元)

借：管理費(fèi)用 2500

貸：資本公積-其他資本公積 2500

(3)行權(quán)時

借：銀行存款 2400

資本公積-其他資本公積 7200

貸：庫存股 3864(4025×48/50)

資本公積-股本溢價 5736

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報20×8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項(xiàng)：

(1)20×8年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

(2)20×8年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。

(3)甲公司于20×6年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。20×8年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。

(4)20×8年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

(5)其他相關(guān)資料

①20×7年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。

②甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)利潤總額3000萬元。

③除上述各項(xiàng)外，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。

④甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。

甲公司對上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。

要求：

(1)確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。

(2)計算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

(3)編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。

【答案】(1)

(2)遞延所得稅費(fèi)用=650-(2000+300)×25%=75(萬元)

(3)遞延所得稅資產(chǎn)=650-(2000+300)×25%=75(萬元)，遞延所得稅負(fù)債=(2600-2400)×25%=50(萬元)，應(yīng)交所得稅=(3000-2600+2000-200+300)×25%=625(萬元)

借：所得稅費(fèi)用 700

資本公積 　50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75

遞延所得稅負(fù)債 50

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 　625

3.甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價格(市場價格)均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬元，已計提跌價準(zhǔn)備40萬元。

至12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財務(wù)狀況，甲公司預(yù)計上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。

(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定;甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品;該產(chǎn)品的銷售價格為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項(xiàng)。

11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。

甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬元。

(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品一件，甲公司董事會共有員工500人，其中車間生產(chǎn)工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。

9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產(chǎn)品一件。D產(chǎn)品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。

(4)10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生成的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元;五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。

甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至2008年9月30日幾計提跌價準(zhǔn)備60萬元，市場價格為720萬元;換入土地使用權(quán)的公允價值為962.40萬元。

甲公司對取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。

要求：

(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。

(2)就資料(4)所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、說明其交易性質(zhì)、說明理由，并編制甲公司2008年相關(guān)會計分錄。

【答案】(1)

①6月20日

借：應(yīng)收賬款 702(600+600×17%)

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102

借：主營業(yè)務(wù)成本520

存貨跌價準(zhǔn)備40

貸：庫存商品560

12月31日

借：資產(chǎn)減值損失182(702-520)

貸：壞賬準(zhǔn)備182

②6月16日

借：銀行存款600

貸：預(yù)收賬款600

11月10日

借：預(yù)收賬款600

銀行存款558.3

貸：主營業(yè)務(wù)收入990

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)168.3(990×17%)

借：主營業(yè)務(wù)成本780

貸：庫存商品780

③9月20日

借：生產(chǎn)成本204.52(380×0.46×1.17)

制造費(fèi)用43.06(80×0.46×1.17)

管理費(fèi)用21.52(40×0.46×1.17)(倒擠)

貸：應(yīng)付職工薪酬269.1(500×0.46×1.17)

9月26日

借：應(yīng)付職工薪酬269.1

貸：主營業(yè)務(wù)收入230

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)39.1(230×17%)

借：主營業(yè)務(wù)成本160(500×0.32)

貸：庫存商品160

(2)

此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價比例：120/962.4=12.47%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險、金額、時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下：

10月28日

借：無形資產(chǎn)962.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入720

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)122.4

庫存現(xiàn)金120

借：主營業(yè)務(wù)成本660

存貨跌價準(zhǔn)備60

貸：庫存商品700

12月31日

借：管理費(fèi)用24.06(962.4/10年×3/12)

貸：累計攤銷 24.06

（責(zé)任編輯：wrr）

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