三、簡(jiǎn)答題(本題型共6題，每小題7分，共42分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保 留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)

1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有包括ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機(jī)構(gòu)。A會(huì)計(jì)師 事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派B 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：

(1) 1)為發(fā)展X公司為新的審計(jì)客戶，A事務(wù)所接受了 X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。

(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票， 辭去了原定的X公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人職務(wù)，提議由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替。

(3) C注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾是C事務(wù)所的高級(jí)合伙人，2011年11月，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師離開(kāi)事務(wù)所擔(dān)任X公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理一職。

(4) 2012年10月，A事務(wù)所接受了 X公司資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)評(píng)估結(jié)果對(duì)2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為避免對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項(xiàng)評(píng)估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都不重大。

(5) 在實(shí)施外勤審計(jì)期間，Y公司就其與X公司之間的重大財(cái)務(wù)糾紛向法院提起 訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派具有法律專(zhuān)業(yè)背景的D注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任 X公司的辯護(hù)人。

(6) A會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求項(xiàng)目組成員在審計(jì)過(guò)程中向X公司推銷(xiāo)本所的非鑒證服 務(wù)，并將推銷(xiāo)結(jié)果作為晉升的重要條件。

要求：

逐一針對(duì)上述情況，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否符合中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師職業(yè)道德守則對(duì)獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案及解析】

(1)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的 不利影響。

(2) 不符合。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計(jì)客戶 中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級(jí)合伙人在離職不足12個(gè)月的情況下?lián)螌徲?jì)客戶的高級(jí)管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

(4) 不符合。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評(píng)估結(jié)果累積起來(lái)對(duì) 被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評(píng)估服務(wù)。

(5) 不符合。在審計(jì)客戶的法律訴訟中，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并 且訴訟所涉金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過(guò)度推介和自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

(6) 不符合。項(xiàng)目組成員的晉升與其向?qū)徲?jì)客戶推銷(xiāo)的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自 身利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

2. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問(wèn)題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定在制定總體 審計(jì)策略時(shí)，首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

(2) 確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮了作為X公司最 大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。

(3) 為防止未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí) 行的重要性水平僅相當(dāng)于計(jì)劃重要性的90%。

(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無(wú)法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估，難以確 定需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此調(diào)低了評(píng)估的重要性水平。

(5) 為便于實(shí)施審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1%作為 界定明顯微小錯(cuò)報(bào)的界限。凡是金額低于這個(gè)界限的錯(cuò)報(bào)，都無(wú)需建議X公司調(diào)整。

(6) 因?qū)徲?jì)范圍受限而無(wú)法針對(duì)某類(lèi)交易獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 利用重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的反向變動(dòng)關(guān)系，調(diào)高了該類(lèi)交易的重要性水平。

要求：

請(qǐng)逐一考慮上述每種情況，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在 不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案及解析】

(1) 存在不當(dāng)之處。重要性是評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重大的依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先確 定重要性，才能據(jù)以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2) 存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大， 在確定重要性水平時(shí)，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。

(3) 存在不當(dāng)之處。一般情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的 50%-75%。

(4) 存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不 確定性。

(5) 存在不當(dāng)之處。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否提請(qǐng)被審計(jì)單位 調(diào)整錯(cuò)報(bào)的界限。

(6) 存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求評(píng)估確 定的，不能人為地加以改變。

3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施審計(jì)工作過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目成員需要編制、復(fù)核、利用審計(jì)工作底稿。相關(guān)情況如下：

(1) 項(xiàng)目合伙人要求每個(gè)項(xiàng)目組成員編制的工作底稿至少可以使本項(xiàng)目組其他成員在復(fù)核時(shí)能清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

(2) 在借閱X公司20 x1年度審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組成員C私下更正了上年由 他自己編制的部分工作底稿中存在的錯(cuò)誤結(jié)論。

(3) 在編制銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計(jì)工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組成員B根據(jù)X公司與其客戶往來(lái)頻 繁的特點(diǎn)，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識(shí)別特征。

(4) 為展現(xiàn)審計(jì)工作的思路和進(jìn)程，項(xiàng)目組成員D在工作底稿中記錄對(duì)相關(guān)問(wèn)題 的初步思考和最終結(jié)論。

(5) 歸整工作底稿時(shí)，項(xiàng)目組的助理人員E有選擇地復(fù)印并保留了由其他注冊(cè)會(huì) 計(jì)師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務(wù)能力。

(6) 因條件所限，檔案管理員F只保管紙質(zhì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目組成 員將審計(jì)過(guò)程中形成的電子工作底稿轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)工作底稿后交給檔案管理員。

要求：

請(qǐng)分別針對(duì)上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項(xiàng)目合伙人及項(xiàng)目成員的 做法是否存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案及解析】

(1) 存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿的編制，應(yīng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn) 的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解所實(shí)施的程序、獲取的證據(jù)和形成的結(jié)論等信息。

(2) 存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未經(jīng)授權(quán)修改工作底稿，違反了相關(guān)法規(guī)對(duì)保管 工作底稿的規(guī)定。

(3) 存在不當(dāng)之處。以客戶名稱作為審計(jì)工作底稿識(shí)別特征，不滿足唯一性要求。

(4) 存在不當(dāng)之處。審計(jì)工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

(5) 存在不當(dāng)之處。工作底稿的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。私自保留審計(jì)工作底 稿違反了信息的安全性要求。

(6) 存在不當(dāng)之處。電子介質(zhì)工作轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式后，應(yīng)與紙質(zhì)工作底稿一并歸 檔保存。

4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司 從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于20x2年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

(1) 在到達(dá)存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤(pán)人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單 獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納人存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

(2) 在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢査的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

(3) 對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤(pán)人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn) 容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

(4) 在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是 否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

(5) 對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。

(6) 在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào) 碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。

要求：

(1) 針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2) 假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤(pán)人員于原定存貨監(jiān)盤(pán)日未能到達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

【參考答案及解析】

(1)

事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的 存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。

事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱 查驗(yàn)，以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。

事項(xiàng)(4)不存在不當(dāng)之處。

事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程 中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。

事項(xiàng)(6)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作

底稿，包括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤(pán)日期，對(duì)預(yù)定盤(pán)點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤(pán) 日(本題存貨監(jiān)盤(pán)日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日)之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。

5. A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)X公司20x2年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

(1) X公司為奶制品生產(chǎn)企業(yè)。由于三聚氰胺、塑化劑、毒明膠等事項(xiàng)的影響， 奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)。X公司20 x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降。董事會(huì)不得不批準(zhǔn)管理層進(jìn)行額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項(xiàng)目和資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

(2) X公司總經(jīng)理以自己的家族企業(yè)Y公司為抵押，為X公司的9500萬(wàn)元債務(wù)提供了擔(dān)保。Y公司為冶金企業(yè)，20x2年年末，X公司從Y公司賒購(gòu)了 9800萬(wàn)元的鋼材。

(3) 盡管評(píng)估的20x2年度管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)較上年明顯下降，A注 冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，復(fù)核了會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(4) 在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)了管理層在做出會(huì)計(jì)估 計(jì)時(shí)所作的明顯不合理的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向。

要求：

(1) 針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(2) 請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明，為應(yīng)對(duì)X公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除 了設(shè)計(jì)和實(shí)施事項(xiàng)(3)中的審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。

(3) 簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向時(shí)，除實(shí)施事項(xiàng)(4) 中程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

【參考答案及解析】

(1) 存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。在事項(xiàng)(1)中，奶制品行業(yè)出現(xiàn)信任危機(jī)，X 公司 20 x2年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降，不得不額外舉債和權(quán)益融資用于重大研發(fā)項(xiàng)目和 資本性支出，以保持持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力;在事項(xiàng)(2)中，總經(jīng)理以家族企業(yè)為抵押為X公司的債務(wù)提供了擔(dān)保。這些情況都可能導(dǎo)致X公司產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。在資料(2)中，X公司與Y公司進(jìn)行了超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，為X公司對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行虛假報(bào)告提供了機(jī)會(huì)。

(2) 測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中做出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng);對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的行為。

(3) 還應(yīng)當(dāng)追溯復(fù)核與以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表反映的重大會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

6. U會(huì)計(jì)師事務(wù)所為建立健全適用于本所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定和本所的實(shí)際情況起草了與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的政策與程序，并分發(fā)給全體執(zhí)業(yè)人員征求意見(jiàn)。具體內(nèi)容摘錄如下：

摘錄一：關(guān)于工作底稿的政策與程序

(1) 如將原紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案，只有在確保能夠檢索和打 印掃描復(fù)制件的條件下，才能經(jīng)批準(zhǔn)后取代原紙質(zhì)工作底稿。

摘錄二：關(guān)于業(yè)務(wù)檢査的政策與程序

(2) 選取被檢査的項(xiàng)目后，應(yīng)提前一周通知項(xiàng)目組做好準(zhǔn)備工作，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé) 人參與檢查工作;如對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，則以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人代替項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與檢査;

(3) 對(duì)于已選取待檢査的項(xiàng)目，檢查人員應(yīng)在項(xiàng)目組出具鑒證報(bào)告之前完成檢查 工作。在對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正之前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不得簽發(fā)鑒證報(bào)告;

(4) 檢查的周期視會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)情況確定。業(yè)務(wù)繁忙時(shí)可適當(dāng)延長(zhǎng)檢查周期。 在每個(gè)檢査周期內(nèi)，至少應(yīng)抽取每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査。

摘錄三：關(guān)于質(zhì)量投訴的政策與程序

(5) 將內(nèi)部投訴作為工作的重點(diǎn)，優(yōu)先處理本會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的投訴;為 保護(hù)隱私，使員工暢所欲言，鼓勵(lì)員工盡量采取匿名方式投訴。

摘錄四：關(guān)于質(zhì)量控制記錄的政策與程序

(6) 按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定的質(zhì)量控制記錄最低保存期限保存與業(yè)務(wù)質(zhì)量控制相關(guān)的記錄。在最低期限屆滿之前，不得銷(xiāo)毀此類(lèi)檔案。

要求：

請(qǐng)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，指出U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上述 政策與程序是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由或提出改進(jìn) 建議。

【參考答案及解析】

(1) 存在不當(dāng)之處。在原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存人業(yè)務(wù)檔案后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 仍然應(yīng)當(dāng)保留原紙質(zhì)記錄。

(2) 存在不當(dāng)之處。項(xiàng)目組成員及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員均不得參與該項(xiàng)目的檢 査工作;會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選取單項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢査時(shí)，可以不事先告知項(xiàng)目組。

(3) 存在不當(dāng)之處。檢查的對(duì)象是已完成的業(yè)務(wù)，檢查工作應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行。

(4) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)檢查的周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。應(yīng)明確提出“檢查周期 不應(yīng)超過(guò)三年”的規(guī)定。

(5) 存在不當(dāng)之處。應(yīng)更加重視來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部的投訴;對(duì)于內(nèi)部投訴, 應(yīng)鼓勵(lì)員工盡量采取實(shí)名投訴。

(6) 存在不當(dāng)之處。業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則沒(méi)有針對(duì)質(zhì)量控制記錄規(guī)定最低保存期限。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)自行明確規(guī)定。

（責(zé)任編輯：xy）

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