參考答案及解析：

一、單項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項(xiàng)A，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不需要計(jì)提攤銷，但是至少應(yīng)于每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)BC，尚未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)合并所形成的商譽(yù)應(yīng)至少每年年末進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，企業(yè)采用分期付款方式購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的，以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本，分錄為：

借：無(wú)形資產(chǎn)【現(xiàn)值】

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

在以后期間按照實(shí)際利率法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 2×17年預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(萬(wàn)元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項(xiàng)B，企業(yè)合并中，如果不是全資控股(持股比例達(dá)到100%)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中只反映母公司享有的部分商譽(yù)，少數(shù)股東的商譽(yù)應(yīng)反映在少數(shù)股東的個(gè)別報(bào)表或不單獨(dú)反映，與合并報(bào)表無(wú)關(guān);選項(xiàng)C，對(duì)于已分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試;選項(xiàng)D，企業(yè)因重組等原因改變了報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個(gè)或者若干個(gè)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒?，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，包括重組前已分?jǐn)偟纳套u(yù)部分和未分?jǐn)偟纳套u(yù)部分，因?yàn)楫?dāng)前報(bào)告結(jié)構(gòu)改變了，因此需要按照新的條件重新計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟膬r(jià)值。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 X資產(chǎn)組按照1:2:1的比例計(jì)算的加權(quán)后賬面價(jià)值=500+800×2+900=3000(萬(wàn)元)

X資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)金額=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(萬(wàn)元)

或X資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)金額=2000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1000×10)=1200(萬(wàn)元)

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負(fù)擔(dān)的恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5 500-1 000=4 500(萬(wàn)元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4 000萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬(wàn)元，因?yàn)橛?jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，把棄置費(fèi)用這個(gè)因素剔除了，為了遵循可比性，其賬面價(jià)值中也應(yīng)該把這個(gè)棄置費(fèi)用的因素剔除掉，因此資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5 600-1 000=4 600(萬(wàn)元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4 600-4 500=100(萬(wàn)元)。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 無(wú)論是否存在減值跡象，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)每年年末都需要進(jìn)行減值測(cè)試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進(jìn)行減值測(cè)試。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失=14000-11200=2800(萬(wàn)元)。

【提示】在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出，因此這里選擇扣除繼續(xù)開(kāi)發(fā)所需投入因素的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即11200萬(wàn)元。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 (1)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬(wàn)元)

(2)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=82-2=80(萬(wàn)元)

(3)可收回金額為85.42萬(wàn)元

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項(xiàng)C，分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)偂?

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3 100萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值>可收回金額，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是100萬(wàn)元，所以選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 預(yù)計(jì)2012年未來(lái)現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬(wàn)美元)

預(yù)計(jì)2013年未來(lái)現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬(wàn)美元)

由于先計(jì)算出外幣的現(xiàn)值，然后用當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的匯率折算，就本題而言，當(dāng)前時(shí)點(diǎn)是2011年末，所以用2011年末的匯率6.85折算。

預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬(wàn)元)

二、多項(xiàng)選擇題

1、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項(xiàng)B，總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?選項(xiàng)C，分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?選項(xiàng)D，不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，也就是說(shuō)先計(jì)算出不包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值金額，然后計(jì)算出計(jì)提減值后的賬面價(jià)值，將總部資產(chǎn)的價(jià)值加上該資產(chǎn)組計(jì)提減值后的賬面價(jià)值再與包含總部資產(chǎn)的可收回金額比較確定減值金額，然后計(jì)算出總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值準(zhǔn)備。

2、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

3、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項(xiàng)A，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，說(shuō)明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)B，外部環(huán)境發(fā)生了對(duì)企業(yè)不利的影響，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項(xiàng)C，有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期，說(shuō)明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項(xiàng)D，資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

4、

【正確答案】 BCD

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 (1)購(gòu)買日甲公司應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=2 500-2 400=100(萬(wàn)元)

不包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 000(萬(wàn)元)，大于可收回金額，應(yīng)確認(rèn)減值=3 000-2 800=200(萬(wàn)元);

包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3 000+100=3 100(萬(wàn)元)，大于可收回金額，應(yīng)確認(rèn)減值=3 100-2 800=300(萬(wàn)元);

因此應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值金額=100(萬(wàn)元)，可辨認(rèn)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值=200(萬(wàn)元)。

(2)甲公司生產(chǎn)線計(jì)提的減值=2 500+5 000-6 900=600(萬(wàn)元);

A設(shè)備計(jì)提的減值金額=600×2 500/(2 500+5 000)=200(萬(wàn)元);

B設(shè)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=600×5 000/(2 500+5 000)=400(萬(wàn)元)。

6、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。

7、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=2500-2400=100(萬(wàn)元);

期末不包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000(萬(wàn)元)，大于可收回金額，應(yīng)確認(rèn)減值=3000-2800=200(萬(wàn)元);

包含商譽(yù)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=3000+100=3100(萬(wàn)元)，大于可收回金額，應(yīng)確認(rèn)減值=3100-2800=300(萬(wàn)元);

因此應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值金額=100(萬(wàn)元)，可辨認(rèn)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值=200(萬(wàn)元)。

8、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項(xiàng)D，以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對(duì)于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 (1)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬(wàn)元)

(2)分別計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)每年未來(lái)凈現(xiàn)金流量

2010年凈現(xiàn)金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬(wàn)元)

2011年凈現(xiàn)金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬(wàn)元)

2012年凈現(xiàn)金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬(wàn)元)

2013年凈現(xiàn)金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬(wàn)元)

2014年凈現(xiàn)金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬(wàn)元)

(3)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

=27 961.76(萬(wàn)元)

(4)計(jì)算運(yùn)輸飛機(jī)的可收回金額

企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為27 961.76萬(wàn)元

(5)計(jì)算資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬(wàn)元)

三、計(jì)算分析題

1、

【正確答案】 將總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組：

按照生產(chǎn)線使用壽命20、5、15，可知其加權(quán)系數(shù)為4、1、3，因此：

A生產(chǎn)線加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=160×4=640(萬(wàn)元)

B生產(chǎn)線加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=110×1=110(萬(wàn)元)

C生產(chǎn)線加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值=150×3=450(萬(wàn)元)

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟紸資產(chǎn)組的金額=640/(640+110+450)×210=112(萬(wàn)元)(0.5分)

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟紹資產(chǎn)組的金額=110/(640+110+450)×210=19.25(萬(wàn)元)(0.5分)

總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟紺資產(chǎn)組的金額=450/(640+110+450)×210=78.75(萬(wàn)元)(0.5分)

A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=160+112=272(萬(wàn)元)(0.5分)

B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=110+19.25=129.25(萬(wàn)元)(0.5分)

C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150+78.75=228.75(萬(wàn)元)(0.5分)

【正確答案】 A生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=262(萬(wàn)元)，因此計(jì)提減值的金額=272-262=10(萬(wàn)元)，A生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=160/272×10=5.88(萬(wàn)元);(1分)

B生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=109.25(萬(wàn)元)，因此計(jì)提減值的金額=129.25-109.25=20(萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=110/129.25×20=17.02(萬(wàn)元);(1分)

C生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=130.75(萬(wàn)元)，因此計(jì)提減值的金額=228.75-130.75=98(萬(wàn)元)，C生產(chǎn)線應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=150/228.75×98=64.26(萬(wàn)元)。(1分)

【正確答案】 總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值金額=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(萬(wàn)元)(2分)

計(jì)提減值的分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 128

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線 5.88

——B生產(chǎn)線17.02

——C生產(chǎn)線64.26

——M制冷設(shè)備40.84(2分)

四、綜合題

　1、

　　【正確答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

目	資產(chǎn)組A	資產(chǎn)組B	資產(chǎn)組C	合計(jì)
各項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值	6000＋9000＋15000＝30000（0.5分）	4500（0.5分）	6000（0.5分）	40500
各資產(chǎn)組尚可使用壽命	4	16	8	—
按使用壽命計(jì)算的權(quán)重	1（0.5分）	4（0.5分）	2（0.5分）	—
加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值	30000（0.5分）	4500×4＝18000（0.5分）	6000×2＝12000（0.5分）	60000
總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤ǜ髻Y產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì)）	30000/60000＝50%（0.5分）	18000/60000＝30%（0.5分）	12000/60000＝20%（0.5分）	100%
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額	3600×50%＝1800	3600×30%＝1080	3600×20%＝720	3600
包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值	30000＋1800＝31800（0.5分）	4500＋1080 ＝5580（0.5分）	6000＋720＝6720（0.5分）	44100
包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額	25440	7800	6048	39288
各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失	31800－25440＝6360（0.5分）	0（0.5分）	6720－6048＝672（0.5分）	7032
總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失	6360×1800/（30000＋1800）＝360（0.5分）	0（0.5分）	672×720/6720＝72（0.5分）	432
各資產(chǎn)組應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失	6360×30000/（30000＋1800）＝6000（0.5分）	0（0.5分）	672×6000/6720 ＝600（0.5分）	6600

　　A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙?　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目	機(jī)器X	機(jī)器Y	機(jī)器Z	整個(gè)生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價(jià)值	6000	9000	15000	30000
根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失	—	—	—	6000
減值損失分?jǐn)偙壤?	6000/30000＝20%（0.5分）	30%（0.5分）	50%（0.5分）	100%
分?jǐn)倻p值損失	600（見(jiàn)附注）（0.5分）	6000×30%＝1800（0.5分）	6000×50%＝3000（0.5分）	5400
分?jǐn)偤筚~面價(jià)值	5400	9000－1800＝7200	15000－3000＝12000	24600
尚未分?jǐn)偟臏p值損失	—	—	—	1200－600＝600
二次分?jǐn)偙壤?	—	7200/19200＝37.5%（0.5分）	12000/19200＝62.5%（0.5分）	100%
二次分?jǐn)倻p值損失	—	600×37.5%＝225（0.5分）	600×62.5%＝375（0.5分）	600
二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額	600（0.5分）	1800＋225＝2025（0.5分）	3000＋375＝3375（0.5分）	6000
二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值	5400	6975	11625（0.5分）	24000

注：X機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=6000×20%=1200(萬(wàn)元)，分?jǐn)偤筚~面價(jià)值=6000-1200=4800(萬(wàn)元)，但是X機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=5400(萬(wàn)元)，分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以，X機(jī)器實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=6000-5400=600(萬(wàn)元)，未分?jǐn)偟臏p值損失=1200-600=600(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失7032

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—總部資產(chǎn)432

—X機(jī)器600

—Y機(jī)器2025

—Z機(jī)器3375

—C資產(chǎn)組600

2×16年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：

總部資產(chǎn)2×16年計(jì)提的折舊金額=(3600-432)/16=198(萬(wàn)元)

X機(jī)器2×16年計(jì)提的折舊金額=5400/4=1350(萬(wàn)元)

Y機(jī)器2×16年計(jì)提的折舊金額=6975/4=1743.75(萬(wàn)元)

Z機(jī)器2×16年計(jì)提的折舊金額=11625/4=2906.25(萬(wàn)元)

B資產(chǎn)組2×16年計(jì)提的折舊金額=4500/16=281.25(萬(wàn)元)

C資產(chǎn)組2×16年計(jì)提的折舊金額=5400/8=675(萬(wàn)元)

【思路點(diǎn)撥】企業(yè)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，需要注意，資產(chǎn)組中的各項(xiàng)資產(chǎn)分?jǐn)倻p值之后，其賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：

(1)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額;

(2)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

(3)零。

如果存在低于的情形，說(shuō)明對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)多計(jì)提了減值，此時(shí)多計(jì)提的減值部分需要在其他資產(chǎn)之間進(jìn)行二次分?jǐn)偂?

相關(guān)關(guān)注：

2018年全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師成績(jī)查詢?nèi)肟陂_(kāi)通啦!

2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間、報(bào)名時(shí)間已公布!

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)考條件|免試條件

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試高分必備技能，帶你馳騁考場(chǎng)!

（責(zé)任編輯：）