參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要計提攤銷，但是至少應(yīng)于每年年度終了時進行減值測試;選項BC，尚未達到預(yù)定使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并所形成的商譽應(yīng)至少每年年末進行減值測試;選項D，企業(yè)采用分期付款方式購入無形資產(chǎn)的，以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定其初始成本，分錄為：

借：無形資產(chǎn)【現(xiàn)值】

未確認融資費用

貸：長期應(yīng)付款

在以后期間按照實際利率法對未確認融資費用進行分攤。

2、

【正確答案】 B

【答案解析】 2×17年預(yù)計的現(xiàn)金流量=60×40%+50×30%+40×30%=51(萬元)。

3、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項B，企業(yè)合并中，如果不是全資控股(持股比例達到100%)，合并財務(wù)報表中只反映母公司享有的部分商譽，少數(shù)股東的商譽應(yīng)反映在少數(shù)股東的個別報表或不單獨反映，與合并報表無關(guān);選項C，對于已分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)對包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試;選項D，企業(yè)因重組等原因改變了報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)當(dāng)按照合理的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，包括重組前已分攤的商譽部分和未分攤的商譽部分，因為當(dāng)前報告結(jié)構(gòu)改變了，因此需要按照新的條件重新計算應(yīng)分攤的價值。

4、

【正確答案】 A

【答案解析】 X資產(chǎn)組按照1:2:1的比例計算的加權(quán)后賬面價值=500+800×2+900=3000(萬元)

X資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)金額=2000×3000/(3000+1000×2)=1200(萬元)

或X資產(chǎn)組應(yīng)分攤的總部資產(chǎn)金額=2000×(500×5+800×10+900×5)/(500×5+800×10+900×5+1000×10)=1200(萬元)

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮應(yīng)負擔(dān)的恢復(fù)費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，因為計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，把棄置費用這個因素剔除了，為了遵循可比性，其賬面價值中也應(yīng)該把這個棄置費用的因素剔除掉，因此資產(chǎn)組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。

6、

【正確答案】 D

【答案解析】 無論是否存在減值跡象，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年末都需要進行減值測試，固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象之后需要進行減值測試。

7、

【正確答案】 D

【答案解析】 該開發(fā)項目應(yīng)確認的減值損失=14000-11200=2800(萬元)。

【提示】在預(yù)計未來現(xiàn)金流出時，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出，因此這里選擇扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即11200萬元。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 (1)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=40×0.97087+ 30×0.94260+20×0.91514=85.42(萬元)

(2)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額=82-2=80(萬元)

(3)可收回金額為85.42萬元

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項C，分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值比例分攤。

10、

【正確答案】 D

【答案解析】 公允價值減去處置費用后的凈額如果采用第二種情況，則其可收回金額為3 100萬元，其賬面價值為3 200萬元，賬面價值>可收回金額，則應(yīng)當(dāng)計提的減值準備金額是100萬元，所以選項D錯誤。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 預(yù)計2012年未來現(xiàn)金流量=500-100-5=395(萬美元)

預(yù)計2013年未來現(xiàn)金流量=300-150-20+2=132(萬美元)

由于先計算出外幣的現(xiàn)值，然后用當(dāng)前時點的匯率折算，就本題而言，當(dāng)前時點是2011年末，所以用2011年末的匯率6.85折算。

預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元)

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項B，總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分攤;選項C，分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值比例分攤;選項D，不能分攤的總部資產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進行減值測試，也就是說先計算出不包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值金額，然后計算出計提減值后的賬面價值，將總部資產(chǎn)的價值加上該資產(chǎn)組計提減值后的賬面價值再與包含總部資產(chǎn)的可收回金額比較確定減值金額，然后計算出總部資產(chǎn)應(yīng)該分攤的減值準備。

2、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，企業(yè)幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

3、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項A，有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞，說明導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項B，外部環(huán)境發(fā)生了對企業(yè)不利的影響，會導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生減值跡象;選項C，有證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預(yù)計將低于預(yù)期，說明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象;選項D，資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象。

4、

【正確答案】 BCD

5、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 (1)購買日甲公司應(yīng)確認合并商譽=2 500-2 400=100(萬元)

不包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3 000(萬元)，大于可收回金額，應(yīng)確認減值=3 000-2 800=200(萬元);

包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3 000+100=3 100(萬元)，大于可收回金額，應(yīng)確認減值=3 100-2 800=300(萬元);

因此應(yīng)確認商譽減值金額=100(萬元)，可辨認資產(chǎn)分攤減值=200(萬元)。

(2)甲公司生產(chǎn)線計提的減值=2 500+5 000-6 900=600(萬元);

A設(shè)備計提的減值金額=600×2 500/(2 500+5 000)=200(萬元);

B設(shè)備計提的減值準備金額=600×5 000/(2 500+5 000)=400(萬元)。

6、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。

7、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 購買日應(yīng)確認合并商譽=2500-2400=100(萬元);

期末不包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3000(萬元)，大于可收回金額，應(yīng)確認減值=3000-2800=200(萬元);

包含商譽的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值=3000+100=3100(萬元)，大于可收回金額，應(yīng)確認減值=3100-2800=300(萬元);

因此應(yīng)確認商譽減值金額=100(萬元)，可辨認資產(chǎn)分攤減值=200(萬元)。

8、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

9、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 (1)計算運輸飛機的公允價值減去處置費用后凈額

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額=28 000-3 000=25 000(萬元)

(2)分別計算運輸飛機預(yù)計每年未來凈現(xiàn)金流量

2010年凈現(xiàn)金流量=10 000-200-1 300-400-600=7 500(萬元)

2011年凈現(xiàn)金流量=9 000+200-100-1 100-320-300=7 380(萬元)

2012年凈現(xiàn)金流量=8 400+100-120-920-340-620=6 500(萬元)

2013年凈現(xiàn)金流量=8 000+120-80-840-360-720=6 120(萬元)

2014年凈現(xiàn)金流量=6 000+80-600-240-400+530=5 370(萬元)

(3)計算運輸飛機預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值

=7 500×0.9434+7 380×0.8900+6 500×0.8396+6 120×0.7921+5 370×0.7473

=27 961.76(萬元)

(4)計算運輸飛機的可收回金額

企業(yè)應(yīng)比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~為27 961.76萬元

(5)計算資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失=40 000-27 961.76=12 038.24(萬元)

三、計算分析題

1、

【正確答案】 將總部資產(chǎn)賬面價值分攤至資產(chǎn)組：

按照生產(chǎn)線使用壽命20、5、15，可知其加權(quán)系數(shù)為4、1、3，因此：

A生產(chǎn)線加權(quán)計算后的賬面價值=160×4=640(萬元)

B生產(chǎn)線加權(quán)計算后的賬面價值=110×1=110(萬元)

C生產(chǎn)線加權(quán)計算后的賬面價值=150×3=450(萬元)

總部資產(chǎn)賬面價值分攤到A資產(chǎn)組的金額=640/(640+110+450)×210=112(萬元)(0.5分)

總部資產(chǎn)賬面價值分攤到B資產(chǎn)組的金額=110/(640+110+450)×210=19.25(萬元)(0.5分)

總部資產(chǎn)賬面價值分攤到C資產(chǎn)組的金額=450/(640+110+450)×210=78.75(萬元)(0.5分)

A生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=160+112=272(萬元)(0.5分)

B生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=110+19.25=129.25(萬元)(0.5分)

C生產(chǎn)線包括總部資產(chǎn)的賬面價值=150+78.75=228.75(萬元)(0.5分)

【正確答案】 A生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=262(萬元)，因此計提減值的金額=272-262=10(萬元)，A生產(chǎn)線應(yīng)分攤的減值金額=160/272×10=5.88(萬元);(1分)

B生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=109.25(萬元)，因此計提減值的金額=129.25-109.25=20(萬元)，B生產(chǎn)線應(yīng)分攤的減值金額=110/129.25×20=17.02(萬元);(1分)

C生產(chǎn)線可收回金額(包括總部資產(chǎn))=130.75(萬元)，因此計提減值的金額=228.75-130.75=98(萬元)，C生產(chǎn)線應(yīng)分攤的減值金額=150/228.75×98=64.26(萬元)。(1分)

【正確答案】 總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值金額=(10-5.88)+(20-17.02)+(98-64.26)=40.84(萬元)(2分)

計提減值的分錄：

借：資產(chǎn)減值損失 128

貸：固定資產(chǎn)減值準備——A生產(chǎn)線 5.88

——B生產(chǎn)線17.02

——C生產(chǎn)線64.26

——M制冷設(shè)備40.84(2分)

四、綜合題

　1、

　　【正確答案】 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　各資產(chǎn)組減值損失分攤表 　　　　　　　　　　單位：萬元

目	資產(chǎn)組A	資產(chǎn)組B	資產(chǎn)組C	合計
各項資產(chǎn)組賬面價值	6000＋9000＋15000＝30000（0.5分）	4500（0.5分）	6000（0.5分）	40500
各資產(chǎn)組尚可使用壽命	4	16	8	—
按使用壽命計算的權(quán)重	1（0.5分）	4（0.5分）	2（0.5分）	—
加權(quán)計算后的賬面價值	30000（0.5分）	4500×4＝18000（0.5分）	6000×2＝12000（0.5分）	60000
總部資產(chǎn)分攤比例（各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計）	30000/60000＝50%（0.5分）	18000/60000＝30%（0.5分）	12000/60000＝20%（0.5分）	100%
總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額	3600×50%＝1800	3600×30%＝1080	3600×20%＝720	3600
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值	30000＋1800＝31800（0.5分）	4500＋1080 ＝5580（0.5分）	6000＋720＝6720（0.5分）	44100
包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額	25440	7800	6048	39288
各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失	31800－25440＝6360（0.5分）	0（0.5分）	6720－6048＝672（0.5分）	7032
總部資產(chǎn)應(yīng)該分攤的減值損失	6360×1800/（30000＋1800）＝360（0.5分）	0（0.5分）	672×720/6720＝72（0.5分）	432
各資產(chǎn)組應(yīng)該分攤的減值損失	6360×30000/（30000＋1800）＝6000（0.5分）	0（0.5分）	672×6000/6720 ＝600（0.5分）	6600

　　A資產(chǎn)組減值損失分攤表 　　　　　　　　　　　單位：萬元

項目	機器X	機器Y	機器Z	整個生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）
賬面價值	6000	9000	15000	30000
根據(jù)上表計算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失	—	—	—	6000
減值損失分攤比例	6000/30000＝20%（0.5分）	30%（0.5分）	50%（0.5分）	100%
分攤減值損失	600（見附注）（0.5分）	6000×30%＝1800（0.5分）	6000×50%＝3000（0.5分）	5400
分攤后賬面價值	5400	9000－1800＝7200	15000－3000＝12000	24600
尚未分攤的減值損失	—	—	—	1200－600＝600
二次分攤比例	—	7200/19200＝37.5%（0.5分）	12000/19200＝62.5%（0.5分）	100%
二次分攤減值損失	—	600×37.5%＝225（0.5分）	600×62.5%＝375（0.5分）	600
二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額	600（0.5分）	1800＋225＝2025（0.5分）	3000＋375＝3375（0.5分）	6000
二次分攤后賬面價值	5400	6975	11625（0.5分）	24000

注：X機器應(yīng)分攤的減值損失=6000×20%=1200(萬元)，分攤后賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，但是X機器的公允價值減去處置費用后的凈額=5400(萬元)，分攤后的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，所以，X機器實際應(yīng)分攤的減值損失=6000-5400=600(萬元)，未分攤的減值損失=1200-600=600(萬元)。相關(guān)的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失7032

貸：固定資產(chǎn)減值準備—總部資產(chǎn)432

—X機器600

—Y機器2025

—Z機器3375

—C資產(chǎn)組600

2×16年以下各項目應(yīng)該計提的折舊金額：

總部資產(chǎn)2×16年計提的折舊金額=(3600-432)/16=198(萬元)

X機器2×16年計提的折舊金額=5400/4=1350(萬元)

Y機器2×16年計提的折舊金額=6975/4=1743.75(萬元)

Z機器2×16年計提的折舊金額=11625/4=2906.25(萬元)

B資產(chǎn)組2×16年計提的折舊金額=4500/16=281.25(萬元)

C資產(chǎn)組2×16年計提的折舊金額=5400/8=675(萬元)

【思路點撥】企業(yè)對資產(chǎn)組進行減值測試時，需要注意，資產(chǎn)組中的各項資產(chǎn)分攤減值之后，其賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：

(1)公允價值減去處置費用后的凈額;

(2)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;

(3)零。

如果存在低于的情形，說明對某項資產(chǎn)多計提了減值，此時多計提的減值部分需要在其他資產(chǎn)之間進行二次分攤。

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