知識(shí)點(diǎn)：增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)銷項(xiàng)稅額

1.銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購(gòu)買方的全部?jī)r(jià)款。

(2)向購(gòu)買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。

價(jià)外費(fèi)用常見的有：違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論會(huì)計(jì)制度如何核算，都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅。

但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用：

①向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額;

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

③符合規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);

④符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);

⑤銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

2.特殊銷售方式下的銷售額

(1)以折扣方式銷售貨物

三種折扣：

①折扣銷售(會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣)：同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣)：銷售折扣不能從銷售額中扣除。

③銷售折讓：銷售折讓可以從銷售額中扣除。

(2)以舊換新方式銷售貨物

以舊換新銷售，是納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。

稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

(3)還本銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。

稅法規(guī)定：不得從銷售額中減除還本支出，以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。

(4)以物易物

稅法規(guī)定：雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如果取得專用發(fā)票，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

(5)包裝物押金

①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。

②對(duì)收取的包裝物押金，逾期(超過12個(gè)月)并入銷售額征稅。

應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)

押金視為含增值稅收入并入銷售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷售額。

③對(duì)酒類產(chǎn)品包裝物押金：

對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

【鏈接】消費(fèi)稅中，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅，包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。

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