納稅義務人與征稅對象

一、納稅義務人

企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法(繳納個人所得稅)。

企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

(一)居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。

實際管理機構是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

(二)非居民企業(yè)

非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。

上述所稱機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

1、管理機構、營業(yè)機構、辦事機構。

2、工廠、農場、開采自然資源的場所。

3、提供勞務的場所。

4、從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所。

5、其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所。

[典型例題]依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有(AD)(2008年考題)

A.登記注冊地標準

B.所得來源地標準

C.經營行為實際發(fā)生地標準

D.實際管理機構所在地標準

二、征稅對象

企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產經營所得、其他所得和清算所得。

(一)居民企業(yè)的征稅對象：居民企業(yè)應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象。

(二)非居民企業(yè)的征稅對象：

1、非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。

(三)所得來源地的確定

1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

2、提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

3、轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

4、股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

5、利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6、其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

[典型例題1]依據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是(D)

A.銷售貨物所得(交易活動發(fā)生地確定)

B.權益性投資所得(被投資企業(yè)所在地)

C.動產轉讓所得(按轉讓企業(yè)所在地確定)

D.特許權使用費所得

[典型例題2]下列關于企業(yè)所得稅中所得來源地正確的有(BD)

A.銷售貨物所得，按照貨款支付地確定(交易活動發(fā)生地確定)

B.提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定

C.權益性投資資產轉讓所得按投資企業(yè)所在地確定(被投資企業(yè)所在地)

D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定

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