答案與解析

一、單項(xiàng)選擇題(每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng))

1.

【答案】D

【解析】發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，分別計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額和沖減其他權(quán)益工具，選項(xiàng)D不正確。

2.

【答案】D

【解析】2013年債券的期初攤余成本=20000×0.7722+20000×5%×2.5313=17975.3(萬(wàn)元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=20000-17975.3=2024.7(萬(wàn)元)。2013年12月31日債券的攤余成本=17975.3×(1+9%)-20000×5%=18593.08(萬(wàn)元)，2014年12月31日債券的攤余成本=18593.08×(1+9%)-20000×5%=19266.46(萬(wàn)元)，2015年1月1日轉(zhuǎn)股時(shí)增加的資本公積=19266.46+2024.7-20000÷10×1=19291.16(萬(wàn)元)。

3.

【答案】B

【解析】應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。即按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目;獲得的現(xiàn)金折扣時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

4.

【答案】C

【解析】A設(shè)備的初始入賬價(jià)值=80000+5000+3000=88000(元)，一般納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入資產(chǎn)的成本。

5.

【答案】A

【解析】應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際支付前，形成企業(yè)的負(fù)債。企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露，選項(xiàng)A不正確。

6.

【答案】A

【解析】2016年6月30日，甲公司“其他應(yīng)付款”賬戶的賬面余額=200+(260-200)/5×2=224(萬(wàn)元)。

7.

【答案】A

【解析】企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目，選項(xiàng)A正確。

8.

【答案】C

【解析】實(shí)際利率是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。負(fù)債成分公允價(jià)值(攤余成本)=∑未來(lái)現(xiàn)金流量/(1+實(shí)際利率)n，由此判斷，對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)，實(shí)際利率越大，現(xiàn)值越小，也就是說(shuō)債券攤余成本與實(shí)際利率是反向變動(dòng)關(guān)系。

對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券來(lái)說(shuō)，影響攤余成本的因素主要包含發(fā)行費(fèi)用和權(quán)益成分的分拆。由于權(quán)益成分的分拆，負(fù)債成分公允價(jià)值會(huì)變小，因此附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率會(huì)大于同一市場(chǎng)中不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券實(shí)際利率，因此該因素會(huì)導(dǎo)致可轉(zhuǎn)換公司債券的實(shí)際利率大于6%。

同時(shí)，本題中存在發(fā)行費(fèi)用1600萬(wàn)元，該因素會(huì)減少負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，導(dǎo)致實(shí)際利率大于不考慮發(fā)行費(fèi)用情況下的實(shí)際利率。

由于本題給出的是“不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率6%”，因此我們從權(quán)益成分分拆的角度考慮，由于附帶轉(zhuǎn)換權(quán)導(dǎo)致負(fù)債價(jià)值減少，實(shí)際利率增加，大于6%?；蛘邚陌l(fā)行費(fèi)用的角度考慮，考慮發(fā)行費(fèi)用后的負(fù)債金額會(huì)變少，所以實(shí)際利率會(huì)大于6%。

二、多項(xiàng)選擇題(每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

1.

【答案】ACD

【解析】轉(zhuǎn)股時(shí)，應(yīng)將權(quán)益成分的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

2.

【答案】ACD

【解析】支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，選項(xiàng)B不正確。

3.

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代交的委托加工收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。

4.

【答案】AC

【解析】企業(yè)應(yīng)收取的賠償款、企業(yè)支付給職工的差旅費(fèi)和企業(yè)支付的代墊款項(xiàng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

5.

【答案】ABC

【解析】企業(yè)購(gòu)買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的購(gòu)買價(jià)款超過(guò)正常信用條件，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，選項(xiàng)D不正確。

6.

【答案】AD

【解析】在不考慮發(fā)行費(fèi)用的情況下，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券(可轉(zhuǎn)換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權(quán)益工具”科目。

7.

【答案】ACD

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“在建工程”“研發(fā)支出”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目，而不是直線法，選項(xiàng)B不正確。

8.

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，企業(yè)有權(quán)將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后1年以上的，應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

三、計(jì)算分析題(凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程;計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，答案中金額用萬(wàn)元表示)

【答案】

2016年1月1日，該債券負(fù)債成分的公允價(jià)值=(400+400×3%×5)×(P/F，6%，5)=343.76(萬(wàn)元)，權(quán)益成分的公允價(jià)值=400-343.76=56.24(萬(wàn)元);2016年12月31日財(cái)務(wù)費(fèi)用=343.76×6%=20.63(萬(wàn)元)，債券的攤余成本=343.76+20.63=364.39(萬(wàn)元)。

2016年1月1日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　400

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 　　56.24

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　 　　400

其他權(quán)益工具　　　　　　 　　　　　　　　　56.24

2016年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 20.63

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)　　　　12

(400×3%)

——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　8.63

2017年12月31日財(cái)務(wù)費(fèi)用=364.39×6%=21.86(萬(wàn)元)，債券的攤余成本=364.39+21.86=386.25(萬(wàn)元)。

2017年12月31日

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　21.86

貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)　　　　12

(400×3%)

——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　　9.86

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