16.[簡答]A注冊會計師是甲公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要確定和運用重要性。相關(guān)情況如下：

(1)確定重要性水平時，A注冊會計師不僅考慮了財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求，而且考慮了財務(wù)報表使用者做出決策的能力。

(2)甲公司近三年來稅前利潤逐年下降，A注冊會計師擬以過去三年的平均稅前利潤作為財務(wù)報表整體重要性的判斷基準(zhǔn)。

(3)確定實際執(zhí)行的重要性時，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要考慮甲公司存在的值得關(guān)注的控制缺陷。

(4)A注冊會計師擬針對甲公司每類交易、賬戶余額和披露確定認(rèn)定層次的重要性水平，以滿足財務(wù)報表使用者的可能存在的需求。

(5)對于金額低于明顯微小錯報臨界值的錯報，A注冊會計師不僅認(rèn)為認(rèn)為其金額不重要，而且認(rèn)為性質(zhì)也是不重要的。

(6)匯總錯報后，A注冊會計師將錯報金額與重新修訂的重要性水平進行比較，以確定錯報對財務(wù)報表的影響是否重大和廣泛。

要求：分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他條件，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。

[答案]

情況(1)不恰當(dāng)。審計不涉及如何利用財務(wù)信息。注冊會計師不需要考慮財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表的信息做出合理的決策能力。

情況(2)不恰當(dāng)。在利潤逐年下降的情況下，本年利潤可能更低，過去三年利潤的平均值不能代表本年利潤，不宜以該平均值作為判斷基準(zhǔn)。

情況(3)不恰當(dāng)。如存在值得關(guān)注的控制缺陷，注冊會計師可能考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性。

情況(4)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)先確定是否存在財務(wù)報表使用者敏感的認(rèn)定，再針對存在的這些認(rèn)定確定重要性。

情況(5)恰當(dāng)。

情況(6)不恰當(dāng)。僅通過將錯報金額與重要性水平進行比較，可能不足以確定錯報影響是否廣泛。

17.[簡答]ABC會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2017年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記錄的A注冊會計師與重要性相關(guān)的部分做法摘錄如下：

(1)由于上年度審計時發(fā)現(xiàn)的錯報較多，A注冊會計師擬適當(dāng)降低本年度財務(wù)報表整體的重要性水平。

(2)確定財務(wù)報表整體的重要性水平時，A注冊會計師重點考慮了甲公司與其他各方簽訂的契約、合同的要求。

(3)考慮到甲公司可能有低估資產(chǎn)減值損失的偏好，A注冊會計師擬將利潤總額的90%作為基準(zhǔn)。

(4)在審計完成階段，A注冊會計師調(diào)高了某認(rèn)定層次的重要性水平，但沒有對進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍進行修改。

(5)由于未更正錯報的匯總數(shù)低于財務(wù)報表層次實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師認(rèn)為這些錯報的數(shù)量與性質(zhì)均不重要。

(6)為保持職業(yè)謹(jǐn)慎，在審計完成階段，A注冊會計師要求甲公司調(diào)整金額達到明顯微小錯報臨界值的所有錯報。

要求：

分別針對上述情況(1)至(6)，指出A注冊會計師的做法是否適當(dāng)，如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

[答案]

情況(1)不恰當(dāng)。財務(wù)報表整體的重要性水平不受以前年度錯報金額和數(shù)量的影響。

情況(2)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在確定認(rèn)定層次重要性水平時考慮甲公司與其他各方簽訂的契約、合同的要求。

情況(3)不恰當(dāng)。確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。

情況(4)恰當(dāng)。

情況(5)不恰當(dāng)。錯報金額低于實際執(zhí)行重要性只能表明錯報的數(shù)量不重要，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮錯報的性質(zhì)是否嚴(yán)重。

情況(6)恰當(dāng)。

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