二、多項選擇題

【1】下列關(guān)于內(nèi)部控制審計的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見

B.基于內(nèi)部控制審計，注冊會計師不需要對財務(wù)報表涵蓋的整個期間內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見

C.注冊會計師對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并不意味著只測試特定基準日這一天的內(nèi)部控制

D.注冊會計師對特定基準日內(nèi)部控制有效性進行審計，需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設(shè)計和運行的情況

【解析】選項A不恰當，內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，但是發(fā)表審計意見的對象是財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。

【答案】BCD

【2】針對上市實體而言，下列有關(guān)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對發(fā)表的意見應當以正面、積極的方式提出，并對外披露

C.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師擬減少實質(zhì)性程序工作量越多，需要測試的樣本量相對要小

D.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對控制有效性結(jié)論的可靠性的要求越高，需要測試的樣本量大

【解析】在財務(wù)報表審計中，注冊會計師對控制有效性結(jié)論的可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度，控制有效性要求越高，擬減少實質(zhì)性程序工作量的程度越大，樣本量相對越大;反之，樣本量相對越小(選項C不恰當)。

【答案】ABD

【3】針對上市實體而言，下列關(guān)于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是為了對控制風險進行評估

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師測試內(nèi)部控制的目的是為了對特定基準日財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

C.在財務(wù)報表審計中，一旦確定需要測試內(nèi)部控制，注冊會計師需要測試內(nèi)部控制在整個擬信賴的期間的運行有效性

D.在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質(zhì)性程序工作量的程度，無需實施更多的控制測試

【解析】選項A不恰當，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是為了對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。選項D不恰當，在財務(wù)報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質(zhì)性程序工作量的程度，則應當實施更多的控制測試。

【答案】BC

【4】在整合審計中，關(guān)于注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試的目的，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.支持其在內(nèi)部控制審計中對財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性發(fā)表審計意見

B.支持其在財務(wù)報表審計中對重大錯報風險的評估結(jié)果

C.支持其在財務(wù)報表審計中對控制風險的評估結(jié)果

D.支持其在財務(wù)報表審計中對檢查風險的評估結(jié)果

【解析】在整合審計中，注冊會計師應當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：(1)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(選項A正確);(2)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風險的評估結(jié)果(選項C正確)。

【答案】AC

【5】關(guān)于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應當同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響

C.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應當了解和測試內(nèi)部控制

D.在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制

【解析】選項C錯誤。在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。

【答案】ABD

【6】關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制不屬于內(nèi)部控制缺陷

B.現(xiàn)有的控制設(shè)計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)預期的控制目標，該內(nèi)部控制缺陷屬于設(shè)計缺陷

C.如果內(nèi)部控制中存在、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重要缺陷

D.與資產(chǎn)安全、財務(wù)報告真實完整相關(guān)的內(nèi)部控制屬于財務(wù)報告內(nèi)部控制

【解析】選項A錯誤，缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制屬于內(nèi)部控制設(shè)計缺陷。選項C錯誤，如果內(nèi)部控制中存在、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重大缺陷。

【答案】BD

【7】關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷

B.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小

D.注冊會計師應當確定，對于同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷

【解析】選項B錯誤，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

【答案】ACD

【8】關(guān)于內(nèi)部控制審計，注冊會計師形成審計意見的以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，形成對內(nèi)部控制有效性的意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師只能對內(nèi)部控制發(fā)表無效的審計意見

C.如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

D.如果內(nèi)部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應當發(fā)表否定意見

【解析】選項B錯誤，如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。選項D錯誤，被審計單位在年度報告中應披露的財務(wù)報告內(nèi)部控制評價報告，如果內(nèi)部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應當關(guān)注該在重大缺陷，但是不能因此對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

【答案】AC

【9】如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，以下關(guān)于注冊會計師形成審計意見的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.如果在財務(wù)報表審計中實施實質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務(wù)報表發(fā)表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應當確定該意見對財務(wù)報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明

B.如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師無需在內(nèi)部控制審計報告中說明

C.如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結(jié)論，并公允表達有關(guān)重大缺陷的必要信息

D.如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制

【解析】選項B錯誤，如果內(nèi)部控制重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

【答案】ACD

【10】在內(nèi)部控制審計，如果審計范圍受到限制，以下說法不恰當?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務(wù)約定

C.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，這種情況不構(gòu)成審計范圍受到限制

D.如果認為被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當，則屬于審計范圍受到限制

【解析】選項B不恰當，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。選項D不恰當，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位對該項豁免權(quán)的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。

【答案】BD

【11】在內(nèi)部控制審計，以下情形可能需要在審計報告的強調(diào)事項中提醒內(nèi)部控制審計報告使用者的有(　　)。

A.如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響

B.如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當

C.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍

D.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項B恰當，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。選項C恰當，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段。

選項D恰當，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位有關(guān)該項豁免權(quán)的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改，如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

【答案】ABCD

【12】針對某一上市實體財務(wù)報表審計，下列情形中，注冊會計師可以不在審計報告中描述某一關(guān)鍵審計事項的有(　　)。

A.法律法規(guī)禁止公開披露該事項

B.被審計單位治理層或管理層不同意披露該事項

C.披露該事項會導致財務(wù)報表使用者預期未來財務(wù)業(yè)績出現(xiàn)嚴重下滑

D.在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通該事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項

【解析】除非存在下列情形之一，注冊會計師應當在審計報告中描述每項關(guān)鍵審計事項：(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(選項A正確);(2)在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處(選項D正確)，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項。

【答案】AD

【13】針對上市實體整套通用目的財務(wù)報表審計，在審計報告中的溝通關(guān)鍵審計事項不能代替下列事項的有(　　)。

A.管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)在財務(wù)報表中作出的披露，或為使財務(wù)報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露

B.當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進行報告

C.在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項應視為注冊會計師對單一事項單獨發(fā)表意見

D.注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見

【解析】選項C錯誤，在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項不應視為注冊會計師對單一事項單獨發(fā)表意見。

【答案】ABD

【14】注冊會計師從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”時，對確定重點關(guān)注過的事項需要特別考慮的方面包括(　　)。

A.與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷

B.與被認為具有高度估計不確定性的會計估計相關(guān)的重大審計判斷

C.評估的重大錯報風險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風險

D.對財務(wù)報表或?qū)徲嫻ぷ骶哂兄卮笥绊懙氖马椈蚪灰卓赡軐儆谥攸c關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識別為特別風險

【解析】注冊會計師在確定重點關(guān)注過的事項時需要特別考慮的方面包括：(1)評估的重大錯報風險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風險(選項C);(2)與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計)的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷(選項A、B);(3)當期重大交易或事項對審計的影響。對財務(wù)報表或?qū)徲嫻ぷ骶哂兄卮笥绊懙氖马椈蚪灰卓赡軐儆谥攸c關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識別為特別風險(選項D)。

【答案】ABCD

【15】針對關(guān)鍵審計事項的下列表述中，錯誤的有(　　)。

A.如果確定不存在需要在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，則無需與被審計單位治理層溝通

B.注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項，確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項

C.關(guān)鍵審計事項的應對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見

D.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中“關(guān)鍵審計事項”部分予以反映

【解析】選項A錯誤,如果注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關(guān)鍵審計事項時應當與治理層溝通。選項B錯誤,注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中確定執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項，再從“執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”中確定哪些事項對本期財務(wù)報表審計最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。選項C正確,關(guān)鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;關(guān)鍵審計事項的應對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。選項D錯誤,如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務(wù)報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”部分予以反映。

【答案】ABD

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