二、多項(xiàng)選擇題

【1】下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見

B.基于內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的整個(gè)期間內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并不意味著只測(cè)試特定基準(zhǔn)日這一天的內(nèi)部控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)，需要考察足夠長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的情況

【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，但是發(fā)表審計(jì)意見的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。

【答案】BCD

【2】針對(duì)上市實(shí)體而言，下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不對(duì)外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見

B.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)表的意見應(yīng)當(dāng)以正面、積極的方式提出，并對(duì)外披露

C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬減少實(shí)質(zhì)性程序工作量越多，需要測(cè)試的樣本量相對(duì)要小

D.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制有效性結(jié)論的可靠性的要求越高，需要測(cè)試的樣本量大

【解析】在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制有效性結(jié)論的可靠性要求取決于計(jì)劃從控制測(cè)試中得到的保證程度，控制有效性要求越高，擬減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度越大，樣本量相對(duì)越大;反之，樣本量相對(duì)越小(選項(xiàng)C不恰當(dāng))。

【答案】ABD

【3】針對(duì)上市實(shí)體而言，下列關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的是為了對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

B.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試內(nèi)部控制的目的是為了對(duì)特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，一旦確定需要測(cè)試內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要測(cè)試內(nèi)部控制在整個(gè)擬信賴的期間的運(yùn)行有效性

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，無需實(shí)施更多的控制測(cè)試

【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試內(nèi)部控制的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。選項(xiàng)D不恰當(dāng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的控制測(cè)試。

【答案】BC

【4】在整合審計(jì)中，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試的目的，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見

B.支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

C.支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

D.支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

【解析】在整合審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，以同時(shí)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：(1)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(選項(xiàng)A正確);(2)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果(選項(xiàng)C正確)。

【答案】AC

【5】關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的、所有針對(duì)控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性測(cè)試的結(jié)果

B.在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制有效性結(jié)論的影響

C.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解和測(cè)試內(nèi)部控制

D.在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制，并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制。

【答案】ABD

【6】關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制不屬于內(nèi)部控制缺陷

B.現(xiàn)有的控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)、即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，該內(nèi)部控制缺陷屬于設(shè)計(jì)缺陷

C.如果內(nèi)部控制中存在、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合屬于重要缺陷

D.與資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)完整相關(guān)的內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制屬于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。選項(xiàng)C錯(cuò)誤，如果內(nèi)部控制中存在、可能導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)控制缺陷的組合屬于重大缺陷。

【答案】BD

【7】關(guān)于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其識(shí)別的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷

B.在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯(cuò)報(bào)是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的可能性的大小

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，對(duì)于同一重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項(xiàng)控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師尋找單獨(dú)或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

【答案】ACD

【8】關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見的以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)從各種來源獲取的審計(jì)證據(jù)，包括對(duì)控制的測(cè)試結(jié)果、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及已識(shí)別的所有控制缺陷，形成對(duì)內(nèi)部控制有效性的意見

B.如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表無效的審計(jì)意見

C.如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

D.如果內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告認(rèn)定特定基準(zhǔn)日存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)D錯(cuò)誤，被審計(jì)單位在年度報(bào)告中應(yīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，如果內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告認(rèn)定特定基準(zhǔn)日存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該在重大缺陷，但是不能因此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，除非審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

【答案】AC

【9】如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見的說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果表明該賬戶不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見的影響，并在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以說明

B.如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明

C.如果企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中包含了重大缺陷，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明這一結(jié)論，并公允表達(dá)有關(guān)重大缺陷的必要信息

D.如果擬對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴存在重大缺陷的控制

【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤，如果內(nèi)部控制重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明重大缺陷已經(jīng)識(shí)別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。

【答案】ACD

【10】在內(nèi)部控制審計(jì)，如果審計(jì)范圍受到限制，以下說法不恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有實(shí)施了必要的審計(jì)程序，才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

B.如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定

C.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，這種情況不構(gòu)成審計(jì)范圍受到限制

D.如果認(rèn)為被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，則屬于審計(jì)范圍受到限制

【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)，如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，但被審計(jì)單位對(duì)該項(xiàng)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改。

【答案】BD

【11】在內(nèi)部控制審計(jì)，以下情形可能需要在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)中提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者的有(　　)。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響

B.如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)

C.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍

D.如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，但被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)

【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉在基準(zhǔn)日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項(xiàng)，且這類期后事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制有重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述該事項(xiàng)及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中披露的該事項(xiàng)及其影響。選項(xiàng)B恰當(dāng)，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)要素的列報(bào)不完整或不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況并解釋得出該結(jié)論的理由。選項(xiàng)C恰當(dāng)，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

選項(xiàng)D恰當(dāng)，如果法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定允許被審計(jì)單位不將某些實(shí)體納入內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)范圍，但被審計(jì)單位有關(guān)該項(xiàng)豁免權(quán)的陳述不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)其作出適當(dāng)修改，如果被審計(jì)單位未作出恰當(dāng)修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明被審計(jì)單位的陳述需要修改的理由。

【答案】ABCD

【12】針對(duì)某一上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不在審計(jì)報(bào)告中描述某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的有(　　)。

A.法律法規(guī)禁止公開披露該事項(xiàng)

B.被審計(jì)單位治理層或管理層不同意披露該事項(xiàng)

C.披露該事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者預(yù)期未來財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)出現(xiàn)嚴(yán)重下滑

D.在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)

【解析】除非存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)(選項(xiàng)A正確);(2)在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處(選項(xiàng)D正確)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中溝通該事項(xiàng)。

【答案】AD

【13】針對(duì)上市實(shí)體整套通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中的溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能代替下列事項(xiàng)的有(　　)。

A.管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露

B.當(dāng)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定進(jìn)行報(bào)告

C.在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤，在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單一事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

【答案】ABD

【14】注冊(cè)會(huì)計(jì)師從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”時(shí)，對(duì)確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)需要特別考慮的方面包括(　　)。

A.與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷

B.與被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大審計(jì)判斷

C.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)

D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)需要特別考慮的方面包括：(1)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域或識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)C);(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷(包括被認(rèn)為具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì))的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計(jì)判斷(選項(xiàng)A、B);(3)當(dāng)期重大交易或事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或?qū)徲?jì)工作具有重大影響的事項(xiàng)或交易可能屬于重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)D)。

【答案】ABCD

【15】針對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的下列表述中，錯(cuò)誤的有(　　)。

A.如果確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則無需與被審計(jì)單位治理層溝通

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)，確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

C.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見

D.如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分予以反映

【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。選項(xiàng)B錯(cuò)誤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從與治理層溝通過的事項(xiàng)中確定執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)，再?gòu)摹皥?zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。選項(xiàng)C正確,關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng);關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。選項(xiàng)D錯(cuò)誤,如果被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在重大不確定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分予以反映。

【答案】ABD

【16】關(guān)于在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，即亦符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述該事項(xiàng)，不得對(duì)該事項(xiàng)使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

B.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定某事項(xiàng)為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還確定存在其他的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告的“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分和“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”部分分別反映

C.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，則需要謹(jǐn)慎考慮還需要溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，則需要謹(jǐn)慎考慮在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見時(shí)，不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，除非法律法規(guī)要求溝通。

【答案】ABC

【17】以下事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可能需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)有(　　)。

A.管理層凌駕于控制之上的行為導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

B.長(zhǎng)期合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、

C.重大投資事項(xiàng)

D.商譽(yù)減值測(cè)試

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)可能需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括特別風(fēng)險(xiǎn)(例如：重大非常規(guī)交易、收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)、管理層凌駕于控制之上的行為導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等)、重大審計(jì)判斷(例如，商譽(yù)減值測(cè)試、長(zhǎng)期合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)、衍生金融工具計(jì)量、保險(xiǎn)公司涉及的精算等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定的重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)時(shí)需要特別考慮該方面)、本期重大交易和事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響(例如，當(dāng)期發(fā)生的并購(gòu)事項(xiàng)、重組事項(xiàng)、重大投資事項(xiàng)等)。

【答案】ABCD

【18】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)中，確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括(　　)。

A.為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度

C.該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮

D.識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度

【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)中，確定哪些事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。考慮因素包括：(1)該事項(xiàng)對(duì)預(yù)期使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度，尤其是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性(包括從金額和性質(zhì))。(2)與該事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的性質(zhì)或者與同行業(yè)其他實(shí)體相比，管理層在選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策時(shí)涉及的復(fù)雜程度或主觀程度。(3)從定性和定量方面考慮，與該事項(xiàng)相關(guān)的由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的已更正錯(cuò)報(bào)和累積未更正錯(cuò)報(bào)(如有)的性質(zhì)和重要程度。(4)為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)所需要付出的審計(jì)努力的性質(zhì)和程度，包括：①為應(yīng)對(duì)該事項(xiàng)而實(shí)施審計(jì)程序或評(píng)價(jià)這些審計(jì)程序的結(jié)果(如有)在多大程度上需要特殊的知識(shí)或技能;②就該事項(xiàng)在項(xiàng)目組之外進(jìn)行咨詢的性質(zhì)。(5)在實(shí)施審計(jì)程序、評(píng)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果、獲取相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的困難的性質(zhì)和嚴(yán)重程度，尤其是當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷變得更加主觀時(shí)。(6)識(shí)別出的與該事項(xiàng)相關(guān)的控制缺陷的嚴(yán)重程度。(7)該事項(xiàng)是否涉及數(shù)項(xiàng)可區(qū)分但又相互關(guān)聯(lián)的審計(jì)考慮。例如，長(zhǎng)期合同的收入確認(rèn)、訴訟或其他或有事項(xiàng)等方面，可能需要重點(diǎn)關(guān)注，并且可能影響其他會(huì)計(jì)估計(jì)。

【答案】ABCD

【19】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng)(　　)。

A.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)

B.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)

C.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見

D.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見

【解析】關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng)：(1)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。(2)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。

【答案】BC

【20】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)就以下方面與治理層溝通(　　)。

A.有必要根據(jù)相關(guān)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)帶來的后果

B.在適當(dāng)時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠鼓勵(lì)管理層和治理層公開披露與該事項(xiàng)相關(guān)的信息

C.了解被審計(jì)單位未公開披露該事項(xiàng)的原因以及管理層對(duì)披露所帶來的負(fù)面后果(如有)的看法

D.管理層和治理層強(qiáng)調(diào)是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項(xiàng)不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不在審計(jì)報(bào)告中溝通某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則需要與治理層溝通：(1)了解被審計(jì)單位未公開披露該事項(xiàng)的原因以及管理層對(duì)披露所帶來的負(fù)面后果(如有)的看法;(2)管理層和治理層強(qiáng)調(diào)是否已就該事項(xiàng)與適當(dāng)?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關(guān)于公開披露該事項(xiàng)不適當(dāng)?shù)恼J(rèn)定;(3)在適當(dāng)時(shí)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠鼓勵(lì)管理層和治理層公開披露與該事項(xiàng)相關(guān)的信息;(4)有必要根據(jù)相關(guān)道德要求考慮溝通某一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)帶來的后果。

【答案】ABCD

【21】關(guān)于溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以下說法正確的有(　　)。

A.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況發(fā)表非無保留意見

B.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的重大不確定性

C.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以替代管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露

D.溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)可以替代管理層為使財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露

【解析】在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)，或?yàn)槭关?cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)公允反映而作出的披露(選項(xiàng)D錯(cuò)誤)。

【答案】AB

【22】針對(duì)影響非無保留意見類型的事項(xiàng)，以下說法正確的有(　　)。

A.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)包括財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)以及在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)

B.導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性既包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)查明的存在重大錯(cuò)報(bào)的廣泛性，還包括可能存在重大錯(cuò)報(bào)但是審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制的廣泛性

C.如果涉及到未披露事項(xiàng)，不會(huì)產(chǎn)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表廣泛性的影響

D.如果存在的錯(cuò)報(bào)不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，則這些錯(cuò)報(bào)屬于廣泛性

【解析】選項(xiàng)C不恰當(dāng)，當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，此時(shí)也具有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表廣泛性影響。判斷廣泛性的情形包括：(1)不限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響;(2)然僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分;(3)當(dāng)與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要

【答案】ABD

【23】以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有(　　)。

A.提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

B.存在已經(jīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難

C.異常訴訟的未來結(jié)果存在不確定性

D.監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性

【解析】在以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：(1)異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性(選項(xiàng)C、D);(2)提前應(yīng)用(在允許的情況下)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(選項(xiàng)A);(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難(選項(xiàng)B)。

【答案】ABCD

【24】針對(duì)審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，以下說法中，恰當(dāng)?shù)挠?　　)。

A.如果在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該段落作為單獨(dú)的一部分，并使用“其他事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題

B.如果擬在審計(jì)報(bào)告中包含其他事項(xiàng)段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通

C.如果管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告其他事項(xiàng)段中披露

D.在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及的是未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)

【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。針對(duì)管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)的事項(xiàng)，可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無保留意見。

【答案】ABD

【25】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定以下事項(xiàng)(　　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

C.財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)

D.其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出其他信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論該事項(xiàng)，必要時(shí)，實(shí)施其他程序以確定：(1)其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)D);(2)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C);(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否需要更新(選項(xiàng)A)。

【答案】ACD

【26】如果審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的以下措施中，正確的有(　　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)

B.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見

C.解除業(yè)務(wù)約定

D.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：(1)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通(選項(xiàng)D正確)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中指明其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)A正確)。在少數(shù)情況下，當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)總體上的可靠性時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見可能是恰當(dāng)?shù)?選項(xiàng)B不正確)。(2)在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。當(dāng)拒絕更正其他信息的重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致對(duì)管理層和治理層的誠(chéng)信產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而質(zhì)疑審計(jì)過程中從其獲取聲明的可靠性時(shí)，解除業(yè)務(wù)約定可能是適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)C不正確)。

【答案】AD

【27】如果審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的以下措施中，不正確的有(　　)。

A.在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定

B.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，并就注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃如何在審計(jì)報(bào)告中處理重大錯(cuò)報(bào)與治理層進(jìn)行溝通

C.如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)

D.如果其他信息得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序

【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)：(1)當(dāng)其他信息得以更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序(選項(xiàng)D正確);(2)如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧?，以提醒審?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)(選項(xiàng)C正確)。

【答案】AB

【28】針對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)報(bào)告可能包含的其他信息部分應(yīng)當(dāng)包括(　　)。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息

B.預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息

C.如果其他信息存在重大不實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息發(fā)表非無保留審計(jì)意見

D.如果認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，說明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)

【解析】審計(jì)報(bào)告包含的其他信息部分應(yīng)當(dāng)包括：管理層對(duì)其他信息負(fù)責(zé)的說明，指明：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日前已獲取的其他信息(如有);(2)對(duì)于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，預(yù)期將于審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息(如有);(3)說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見未涵蓋其他信息，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表審計(jì)意見或任何形式的鑒證結(jié)論(選項(xiàng)C不正確);(4)描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報(bào)告的責(zé)任;(5)如果審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進(jìn)行說明：①說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無任何需要報(bào)告的事項(xiàng);②如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，說明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)C不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息不發(fā)表(或不會(huì)發(fā)表)審計(jì)意見或任何形式的鑒證。

【答案】ABD

編輯推薦：

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試免費(fèi)提醒平臺(tái)

19年注冊(cè)會(huì)計(jì)師零基礎(chǔ)推薦課程 簽協(xié)議

2019年cpa專業(yè)階段準(zhǔn)考證打印9月23日開始

備考2019年注會(huì)考試，大家該如何正確地做題呢？

（責(zé)任編輯：）

共3頁(yè),當(dāng)前第2頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)