【13】下列有關(guān)總體應(yīng)對措施和進(jìn)一步審計程序的說法中，錯誤的是(　　)。

A.如果預(yù)期控制有效性的保證程度越高，則需要實施的控制測試的范圍越廣

B.如果評估的重大錯報風(fēng)險是高水平，則應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額或披露實施控制測試和實質(zhì)性程序

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施

D.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序

【解析】無論評估的重大錯報風(fēng)險是高水平還是低水平，對于重大的各類交易、賬戶余額和披露，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序，故選項B錯誤。

【答案】B

【14】下列有關(guān)針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是(　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試和實質(zhì)性程序

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實質(zhì)性程序

【解析】選項D正確，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。選項C錯誤，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A、B均錯誤，注冊會計師了解內(nèi)部控制，預(yù)期控制運行有效(或者僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險)時，應(yīng)當(dāng)實施控制測試;反之，預(yù)期控制運行無效，無需實施控制測試，直接實施實質(zhì)性程序。

【答案】D

【15】下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是(　　)。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

B.注冊會計師針對認(rèn)定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序

C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序

D.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)整

【解析】選項A錯誤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。選項B錯誤，如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，這種情況下，可能不實施實質(zhì)性分析程序。選項C錯誤，如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

【答案】D

【16】針對特別風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序，下列做法中，錯誤的是(　　)。

A.實施控制測試和實質(zhì)性程序

B.實施實質(zhì)性分析程序

C.實施細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序

D.實施控制測試、細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序

【解析】為應(yīng)對特別風(fēng)險需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計證據(jù)，僅實施實質(zhì)性分析程序不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，故選項B錯誤。

【答案】B

【17】下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是(　　)。

A.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額

B.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

C.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

D.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性

【解析】選項D正確，控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性。選項A、B屬于實質(zhì)性程序范疇，均不正確。選項C不正確，確定控制是否得到執(zhí)行屬于了解內(nèi)部控制的范疇。

【答案】D

【18】下列與控制測試相關(guān)的說法中，錯誤的是(　　)。

A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性

B.如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)信賴以前審計獲取的證據(jù)

C.控制測試與細(xì)節(jié)測試的目的不同，控制測試與了解內(nèi)部控制目的不同

D.對于一項自動化應(yīng)用控制，一旦確定被審計單位正在執(zhí)行該項控制，注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍

【解析】針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計師不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測試這些控制運行的有效性，故選項B錯誤。

【答案】B

【19】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

B.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可能作為本年的有效審計證據(jù)

C.針對旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中需要測試

D.針對不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的復(fù)雜的人工控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中無需測試

【解析】針對復(fù)雜的人工控制，即使該控制在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，注冊會計師也不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，需要在本年測試該項控制，故選項D錯誤。

【答案】D

【20】如果注冊會計師在期中執(zhí)行了控制測試，并獲取了控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，針對剩余期間實施的審計程序，下列說法中，正確的是(　　)。

A.如果某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，不需要補(bǔ)充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)

B.對某些自動化運行的應(yīng)用控制，可以通過測試信息系統(tǒng)一般控制的有效性獲取控制在剩余期間運行有效的審計證據(jù)

C.如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，說明與該項認(rèn)定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進(jìn)行測試

D.如果某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，在評價整個期間的控制運行有效性時，無須考慮期中測試的結(jié)果

【解析】選項B正確，對自動化運行的應(yīng)用控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)。選項A錯誤，如果在期中實施了控制測試，則應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)。選項C錯誤，即使通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的。選項D錯誤，針對某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就變動前后分別測試。

【答案】B

【21】如果在期中實施了控制測試，針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)，以下說法中，錯誤的是(　　)。

A.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

B.注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

C.如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)

D.對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)

【解析】如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補(bǔ)充審計證據(jù)時，注冊會計師通常考慮的因素包括：(1)評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度;(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動，例如，對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)(選項D正確);(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度(選項C正確);(4)剩余期間的長度;(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍;注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上，擬減少進(jìn)一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)就越多(選項B錯誤);(6)控制環(huán)境(選項A正確)。

【答案】B

【22】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測試運行有效，本次審計中應(yīng)當(dāng)測試

B.對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴上年的測試結(jié)果

C.如果相關(guān)事項未發(fā)生重大變化，則上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)可能可以作為本年的有效審計證據(jù)

D.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

【解析】選項B錯誤，鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該項控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，而是在當(dāng)期測試控制運行的有效性(結(jié)合教材圖8-1)。

【答案】B

【23】下列有關(guān)特別風(fēng)險相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是(　　)。

A.了解特別風(fēng)險的相關(guān)控制，確定設(shè)計合理的相關(guān)控制是否得到執(zhí)行

B.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解

C.如果擬信賴特別風(fēng)險的相關(guān)控制，每年測試其控制運行的有效性

D.如果擬信賴特別風(fēng)險的相關(guān)控制，應(yīng)當(dāng)測試其控制運行的有效性，減少實質(zhì)性程序

【解析】如果擬信賴特別風(fēng)險的相關(guān)控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試其控制運行的有效性(選項C正確);但是，如果針對特別風(fēng)險控制測試的結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大計劃的實質(zhì)性程序范圍或者通過修改計劃的實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項D錯誤)。

【答案】D

【24】下列關(guān)于實質(zhì)性程序時間安排的說法中，錯誤的是(　　)。

A.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

B.注冊會計師評估的某項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實質(zhì)性程序集中在期末或接近期末實施

C.如果實施實質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊會計師應(yīng)考慮在期中實施實質(zhì)性程序

D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質(zhì)性程序

【解析】選項A錯誤，注冊會計師僅僅針對剩余期間實施控制測試不能有效地將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施的程序有兩種選擇：(1)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;(2)針對剩余期間將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。

【答案】A

【25】在利用以前年度獲取的審計證據(jù)時，下列說法中，錯誤的是(　　)。

A.一般而言，上年通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)對本年只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力

B.應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序

C.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試

D.如果擬信賴旨在減輕特別風(fēng)險的控制，無論相關(guān)控制本年是否發(fā)生變化，本年均應(yīng)當(dāng)測試

【解析】選項C錯誤。對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計情況，并確定其是否已得到執(zhí)行，只有設(shè)計合理且得到執(zhí)行的內(nèi)部控制，才需要在本期進(jìn)行控制測試。

【答案】C

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