四、綜合題

甲公司為境內(nèi)上市公司，其2X16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2X16年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2X15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2X15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000股乙公司股票期權(quán)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定：每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買200000股乙公司股票，購買價(jià)格為每股8元。該股票期權(quán)在授予日(2X15年7月1日)的公允價(jià)值為14元/份。2X15年12月31日的公允價(jià)值為16元/份。截止2X15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計(jì)未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 63萬元

貸：資本公積——其他資本公積 63萬元

(2)2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放并公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，廣告費(fèi)用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價(jià)款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價(jià)款，另外30%價(jià)款于2X16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 5 600萬元

應(yīng)收賬款 2 400萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000萬元

(3)為支持甲公司開拓新興市場(chǎng)業(yè)務(wù)，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 5 000萬元

貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 5 000萬元

(4)2X15年12月20日，因流動(dòng)資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務(wù)出售30%，出售所得價(jià)款2700萬元已通過銀行收取，同時(shí)，將所持有丁公司債券部分重分類為交易性金融資產(chǎn)，并計(jì)劃于2X16年初出售。該持有至到期投資于出售30%以前的賬面攤余成本為8500萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)剩余債權(quán)的公允價(jià)值為6400萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 2 700萬元

交易性金融資產(chǎn) 6 400萬元

貸：持有至到期投資 8 500萬元

投資收益 600萬元

(5)由于出現(xiàn)減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對(duì)一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進(jìn)行減值測(cè)試。該出租辦公樓用成本模式進(jìn)行后續(xù)測(cè)量，原值為45 000萬元，已計(jì)提折舊9 000萬元，以前年度未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該辦公樓的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為30 000萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32 500萬元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 6 000萬元

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000萬元

甲公司對(duì)該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，截止2X15年6月30日，已計(jì)提折舊16年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計(jì)提折舊375萬元，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 400萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 400萬元

借：其他業(yè)務(wù)支出 375萬元

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 375萬元

(6)2X15年12月31日，甲公司與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司將應(yīng)收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行;如果己銀行無法在應(yīng)收賬款信用期過后六個(gè)月收回款項(xiàng)，則有權(quán)向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應(yīng)收大華公司的有關(guān)資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款 9 000萬元

壞賬準(zhǔn)備 1 000萬元

貸：應(yīng)收賬款 9 500萬元

營業(yè)外收入 500萬元

假定：不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素;不考慮提取盈余公積未分配利潤(rùn)因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料。逐項(xiàng)判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

(2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該股權(quán)激勵(lì)政策計(jì)劃的類型，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該辦公樓劃分的資產(chǎn)類別(或報(bào)表項(xiàng)目)，并說明理由。

綜合題

甲公司為境內(nèi)上市公司，專門從事能源生產(chǎn)業(yè)務(wù)。2X15年，甲公司發(fā)生的企業(yè)合并及相關(guān)交易事項(xiàng)或事項(xiàng)如下：

(1)2X15年2月30日，家公司召開董事會(huì)，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發(fā)業(yè)務(wù)的乙公司80%股權(quán)的方案。2X16年3月10日，甲公司，乙公司及其控股股東丙公司各自內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了該交易方案。2X16年6月18日，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權(quán)的方案。

2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發(fā)行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權(quán)，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會(huì)進(jìn)行了改選，丙公司開始控制甲公司，家公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允值為每股3元，乙公司普通股的公允值為每股9元。

2X15年7月16日，甲公司支付為實(shí)施上述換股合并而發(fā)生的會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師等費(fèi)用350萬元，支付財(cái)務(wù)顧問費(fèi)1200萬元。

(2)甲公司、乙公司資產(chǎn)、負(fù)債等情況如下：

2X15年6月30日，甲公司賬面資產(chǎn)總額17200萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4500萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值1500萬元，賬面負(fù)債總額90000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)8200萬元，其中：股東5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤(rùn)400萬元;2X15年6月30日，甲公司除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值相同，該無形資產(chǎn)為一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，賬面價(jià)值1000萬元，公允值30000萬元，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

2X15年6月30日，乙公司賬面資產(chǎn)總額34400萬元，其中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值8000萬元，無形資產(chǎn)賬面價(jià)值3500萬元，賬面負(fù)債總額134000萬元，賬面所有者權(quán)益(股東權(quán)益)合計(jì)21000萬元，其中：股東2500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤(rùn)16200萬元;2X15年6月30日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允值與其賬面價(jià)值相同，該固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，賬面價(jià)值3500萬元，公允值6000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

(3)2X15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格(不含增值說)為100萬元，成本為80萬元，款項(xiàng)已收回。截止2X15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產(chǎn)品已對(duì)外出售50%，其余50%形成存貨。

其他相關(guān)資料如下：

合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%頜和20%股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關(guān)聯(lián)方聯(lián)系;合并后，甲公司與乙公司除材料(3)所述內(nèi)部交易外，不存在其他任何交易。

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司以換股方那個(gè)是購買乙公司80%股權(quán)的交易適用特殊處理規(guī)定，即收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)相同，不存在套期未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅的影響的事項(xiàng)。甲公司和乙公司預(yù)計(jì)未來年度均有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。

除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會(huì)計(jì)上的購買方和被購買方，并說明理由。

(2)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，確定改性企業(yè)合并的購買日(或合并日)，并說明理由。

(3)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)投資的成本，并并編制相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

(4)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，計(jì)算該企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)(如有)。

(5)根據(jù)資料(1)～(2)及其他相關(guān)資料，計(jì)算甲公司購買日(或合并日)合并資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)、盈余公積和未分配利潤(rùn)的列報(bào)金額。

(6)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2X15年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵消分錄。

（責(zé)任編輯：）

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