參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，項目組成員A的父親持有股票，屬于主要近親屬在某一實體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，無論多少都會對自身利益產(chǎn)生不利影響，雖然A并不知情，但是依然違反了形式上的獨立;選項B，項目組成員B的父親的利益與財務(wù)報表中的收入相關(guān)，存在直接經(jīng)濟(jì)利益;選項C，項目合伙人C的妻子，五年前已經(jīng)離職審計客戶且非會計主管，不對該財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，對于當(dāng)期的審計來說，可以認(rèn)為沒有重大影響，獨立性不會受到影響;選項D，如果客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋的期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響;選項B，如果評估服務(wù)對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價不利影響降至可接受水平;選項C，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)單獨或累積起來對會計師事務(wù)所發(fā)表意見的財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不應(yīng)向其審計客戶提供評估服務(wù)。

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，該事項對雙方均重大，沒有防范措施將不利影響降至可接受水平，應(yīng)該拒絕承接該審計業(yè)務(wù);選項B，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù);選項C，該種情況可以采取措施將不利影響降至可接受水平，可以接受委托;選項D，針對上市實體，不允許同時承接審計業(yè)務(wù)和代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)的，既然已經(jīng)承接了該上市實體的代編業(yè)務(wù)，就不能夠再承接其審計業(yè)務(wù)了。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 審計項目組成員在與客戶的高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 因甲公司被收購后成為公眾利益實體乙公司的子公司，在甲公司成為乙公司的子公司之前，如果負(fù)責(zé)審計甲公司的項目合伙人甲公司服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人還可以擔(dān)任乙公司集團(tuán)審計項目的關(guān)鍵審計合伙人的年限為五年減去已服務(wù)的年限;如果該關(guān)鍵審計合伙人為甲公司服務(wù)了四年或更長時間，在甲公司成為乙

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 當(dāng)審計項目組成員或其主要近親屬通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大，故選項AB不正確。選項D，屬于消除措施，而非防范措施。

【

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 選型C事務(wù)所和被審計單位存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，影響?yīng)毩⑿浴?/p>

【點評】提出調(diào)整建議，并協(xié)助被審計單位調(diào)整這是注冊會計師的職責(zé);驗資業(yè)務(wù)和財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)均屬于鑒證業(yè)務(wù)。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，事務(wù)所可以通過采取未參與審計業(yè)務(wù)的注冊會計師提供建議，或采取復(fù)核已執(zhí)行工作的措施降低其不利影響。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關(guān)鍵審計合伙人。在此期間內(nèi)，該關(guān)鍵審計合伙人也不得有下列行為：(1)參與該客戶的審計業(yè)務(wù);(2)為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施質(zhì)量控制復(fù)核;(3)就有關(guān)技術(shù)或行業(yè)特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;(4)以其他方式直接影響業(yè)務(wù)結(jié)果。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 按照正常商業(yè)程序公平交易的，不會對獨立性產(chǎn)生影響。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，公眾利益實體的定義較廣泛，包括(1)上市公司;(2)法律法規(guī)界定的公眾利益實體;(3)按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如某些大型非上市金融企業(yè);(4)債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所或其他類似機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下進(jìn)行交易的實體;(5)擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者的實體。

2、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，對于審計服務(wù)，在或有收費方式下，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范

3、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A并不是應(yīng)采取的防范措施，只要不允許提供設(shè)計內(nèi)部控制服務(wù)的人員加入審計項目組就可以了，無需解雇。

4、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 只有通過采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù)：①審計客戶認(rèn)可自己對建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任;②審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計和操作的所有管理決策;③審計客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計和操作過程有關(guān)的所有管理決策;④審計客戶評價

5、

【正確答案】 AB

【答案解析】 會計師事務(wù)所可以為審計客戶提供有關(guān)法庭裁決事項的咨詢，例如，對索取信息的具體要求作出回應(yīng)、就所執(zhí)行的工作陳述事實或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。但會計師事務(wù)所不應(yīng)為審計客戶充當(dāng)辯護(hù)人;基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，將會對自我評價產(chǎn)生不利影響。

6、

【正確答案】 CD

【答案解析】 會計師事務(wù)所提供債券發(fā)行的策劃工作，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響，應(yīng)當(dāng)在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?/p>

7、

【正確答案】 AB

【答案解析】 如果會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性; 服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性。

8、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，此種情況，防范措施如下：(1)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對該業(yè)務(wù)再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱“發(fā)表審計意見前復(fù)核”);(2)在對第二年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之后、對第三年度財務(wù)報表發(fā)表審計意見之前，由其他會計師事務(wù)所對第二年度的審計工作再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核(簡稱“發(fā)表審計意見后復(fù)核”)。在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發(fā)表審計意見后復(fù)核無法將不利影響降至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采用發(fā)表審計意見前復(fù)核。

9、

【正確答案】 BC

【答案解析】 如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響。

10、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：審計項目組成員與其他近親屬的關(guān)系;其他近親屬在客戶中的職位;該成員在審計項目組中的角色。

11、

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項C，如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。選項D，如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益(例如，通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益)，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取防范措施將影響降至可接受水平。

12、

【正確答案】 AB

【答案解析】 直接經(jīng)濟(jì)利益，是指下列經(jīng)濟(jì)利益：(1)個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益(包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益);(2)個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益，是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些工具，或影響其投資決策。選項A，注冊會計師參股房地產(chǎn)公司，實際上成為了房地產(chǎn)公司的股東(即所有者)，現(xiàn)在被審計單位購買了房地產(chǎn)公司的房產(chǎn)，屬于直接經(jīng)濟(jì)利益的情形。選項B，注冊會計師將寫字樓委托給中介公司，中介公司只收取服務(wù)費，注冊會計師有能力控制該寫字樓，屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。選項C，注冊會計師將寫字樓以固定價格“包租”給了中介公司，無能力對寫字樓再施加控制，屬于間接經(jīng)濟(jì)利益。選項D不屬于注冊會計師直接持有A公司大量股票，是注冊會計師投資的基金持有的，屬于典型的間接經(jīng)濟(jì)利益。

13、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩健?/p>

14、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項D是審計客戶與該關(guān)聯(lián)實體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度的具體示例。

15、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，且客戶對該實體重要;在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;受到客戶直接或間接控制的實體;客戶擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對客戶重要;與客戶處于同一控制下的實體，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

16、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，獨立性概念框架是解決獨立性問題的思路和方法，保持客觀公正是注冊會計師自身需要遵守的。獨立性和客觀公正是并列關(guān)系，不是相互包含關(guān)系，獨立性概念框架談不上指導(dǎo)注冊會計師的客觀和公正原

17、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項A，甲注冊會計師2004年1月前(銀行上市前)在D商業(yè)銀行所擔(dān)任的會計工作與現(xiàn)在的鑒證資料已無重大關(guān)聯(lián)，故不影響注冊會計師的獨立性;選項B，信貸主任屬于銀行的關(guān)鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性;選項C，丙注冊會計師的貸款已經(jīng)償還完畢，故不影響其獨立性;選項D，丁注冊會計師將要與D商業(yè)銀行發(fā)生雇傭關(guān)系，所以會影響其獨立性。

三、簡答題

1、

【正確答案】

2、

【正確答案】 不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒?，共享培?xùn)計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構(gòu)成一個網(wǎng)絡(luò)的

【正確答案】 )①違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。(0.6分)

②違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會計師事務(wù)所編寫輔導(dǎo)書，并在DL公司授課，會計師事務(wù)所與審計客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益不利影響和外在壓力不利影響。(0.6分)

③不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。(0.6分)

④違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計控制、財務(wù)系統(tǒng)或財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)。(0.6分)

⑤違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計客戶禮品——網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價值重大(占審計收費的50%)，將產(chǎn)生自身利益不利影響和密切關(guān)系不利影響。(0.6分)

3、

【正確答案】 (1)產(chǎn)生不利影響。因為甲公司為非銀行或類似金融機(jī)構(gòu)，由該審計客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃健?1.5分)

(2)產(chǎn)生不利影響。審計小組成員A注冊會計師協(xié)助甲公司編制財務(wù)報表，將因自我評價產(chǎn)生不利影響。(1.5分)

(3)不產(chǎn)生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經(jīng)理，人事部經(jīng)理不屬于能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲媶挝回攧?wù)報表的編制施加重大影響的職位，因此并不對獨立性產(chǎn)生不利影響。(1.5分)

(4)產(chǎn)生不利影響。安排項目合伙人到歐洲旅游，超出了業(yè)務(wù)活動中的正常往來，將對良好職業(yè)行為、客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。(1.5分)

4、

【正確答案】 第(1)項違反。(0.5分)

XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，為甲公司提供內(nèi)部控制咨詢將因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

第(2)項不違反。(0.5分)

A注冊會計師連續(xù)4年為甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，之后中斷一年，然后繼續(xù)為甲公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，并不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。(0.5分)

第(3)項違反。(0.5分)

項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理D存在密切關(guān)系，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

第(4)項違反。(0.5分)

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅，以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄，否則將因自我評價產(chǎn)生不利影響。(0.5分)

第(5)項不違反。(0.5分)

項目組成員F之前在甲公司的職位不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，不影響?yīng)毩⑿浴?0.5分)

第(6)項違反。(0.5分)

審計項目組成員接受審計客戶甲公司的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施將其降低至可接受的水平。審計項目組成員不得接受禮品。(0.5分)

5、

【正確答案】 (1)不違反。(0.5分)非審計項目組成員向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且不承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)，不會影響?yīng)毩⑿浴?0.5分)

(2)不違反。(0.5分)分公司的銷售部經(jīng)理不屬于審計客戶的高級管理人員或者是對財務(wù)報表施加重大影響的特定人員。(0.5分)

(3)違反。(0.5分)項目組成員C的主要近親屬是甲公司的高級管理人員，且其在職期間也與審計業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關(guān)系會對獨立性產(chǎn)生重大不利影響。(0.5分)

(4)違反。(0.5分)內(nèi)部控制是財務(wù)報表編制的重要基礎(chǔ)，幫助建立內(nèi)控系統(tǒng)，涉及代行管理職能，可能影響其獨立性。(0.5分)

(5)違反。(0.5分)該審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)的項目合伙人連續(xù)任職不得超過5年，在任職結(jié)束后的兩年內(nèi)，該項目合伙人不得再次成為該審計客戶的審計項目組成員或為該客戶的審計業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。(0.5分)

(6)違反。(0.5分)會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻?甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費。(0.5分)

【答案解析】 (1)解析：ABC會計師事務(wù)所借出的員工A幫助甲公司錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務(wù)，其錄入系統(tǒng)的記賬憑證由甲公司會計人員編制并經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，錄入工作是屬于日常性和機(jī)械性的工作，并不承擔(dān)甲公司的管理層職責(zé)。A不參與甲公司財務(wù)報表審計項目，ABC會計師事務(wù)所已經(jīng)對臨時借調(diào)員工可能對獨立性產(chǎn)生的不利影響采取了防范措施。

(4)解析：網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所整體均需要與審計客戶保持獨立。

6、

【正確答案】 (1)對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目合伙人按照市場價格購買房屋，金額重大，采用按揭付款方式，后期將與甲公司持續(xù)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對獨立性產(chǎn)生不利影響。(0.5分)。

(2)對獨立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。項目合伙人的主要近親屬擁有審計客戶直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。

(3)對獨立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃剑约词拐{(diào)離項目組，對獨立性的不利影響也非常重大(0.5分)。

(4)對獨立性產(chǎn)生不利影響(0.5分)。如果會計師事務(wù)所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會對獨立性產(chǎn)生不利影響，擁有這些利益是不允許的(0.5分)。

(5)對獨立性不產(chǎn)生不利影響(0.5分)。項目組成員D的堂兄雖屬于其他近親屬，但堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D的獨立性不產(chǎn)生不利影響

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