三、簡(jiǎn)答題 (每題6分，共6題，共36分)

1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)事務(wù)所每年對(duì)業(yè)務(wù)收入考核排名前十位的合伙人獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量考核排名后十位的合伙人罰款5萬(wàn)元。

(2)事務(wù)所每三年至少一次對(duì)所有需按照相關(guān)職業(yè)道德需求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函

(3)對(duì)新晉升的合伙人，每年事務(wù)所對(duì)其已完成的一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查，若連續(xù)五年合格，以后改為以三年為周期的質(zhì)量檢查，若連續(xù)兩個(gè)周期合格，以后為五年為周期進(jìn)行質(zhì)量檢查。

(4)為確?？陀^性，項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核人員不得對(duì)其復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)提供咨詢。

(5)如果審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿中的紙質(zhì)信息被掃描為電子形式歸檔，則應(yīng)當(dāng)將紙質(zhì)信息毀損，以確?？蛻粜畔⒌谋Ｃ苄?。

要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由

【答案】(1)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)政策。

(2)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年少一次向所有需要按相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

(3)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長(zhǎng)不得超過(guò)三年。在每個(gè)周期內(nèi)，應(yīng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查

(4)恰當(dāng)。

(5)不恰當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的保存期限保存紙質(zhì)工作底稿。

2、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計(jì)業(yè)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)了甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，但未完成審計(jì)工作。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所確定為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，與其進(jìn)行了溝通。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與甲公司簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并征得管理層同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了口頭溝通，溝通內(nèi)容包括：是否發(fā)現(xiàn)甲公司管理層存在誠(chéng)信方面的問(wèn)題，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上存在的意見分歧;向甲公司治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷;甲公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

(3)對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的期初余額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄，以及包括投資協(xié)議和被投資單位工商登記信息在內(nèi)的相關(guān)支持性文件，結(jié)果滿意。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)2018年未的存貨實(shí)施了監(jiān)盤，將年末存貨數(shù)量調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量，并抽樣檢查了2018年度存貨數(shù)量的變動(dòng)情況，據(jù)此認(rèn)可了存貨的期初余額。

(5)在征得甲公司管理層同意，并向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師承諾不對(duì)任何人做出關(guān)于其是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的任何評(píng)論后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取了有關(guān)甲公司回定資產(chǎn)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中提及部分依賴了前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

【答案】

(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)將DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)以及XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所均確定為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受委托前與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通此部分內(nèi)容。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序。

(5)不恰當(dāng)。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

【材料三】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。與首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)因A注冊(cè)會(huì)計(jì)師原為DEF會(huì)計(jì)事務(wù)所的合伙人，負(fù)責(zé)審計(jì)了甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為同一人，無(wú)需在接受委托前進(jìn)行溝通。

(2)丙公司一項(xiàng)工期兩年的在建工程于2018年12月完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試了該項(xiàng)在建工程的本期增加額，檢查了與結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)相關(guān)的批準(zhǔn)文件、資產(chǎn)明細(xì)清單和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等,據(jù)此認(rèn)可了該項(xiàng)在建工程的期初余額。

(3)丁公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)丁公司2018年末資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額存在一項(xiàng)重大的分類錯(cuò)報(bào),要求管理層進(jìn)行更正,并檢查了更正后的資產(chǎn)負(fù)債表,認(rèn)可了管理層對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)的處理。

要求:針對(duì)上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案】

(1)不恰當(dāng)。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是就會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)的情況而言的。更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托前進(jìn)行溝通。

(2)恰當(dāng)。

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)本期期初余額實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序以確定期初余額不存在重大錯(cuò)報(bào)。

【材料四】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng):

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就乙公司2018年未存放在第三方的存貨獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為除這一事項(xiàng)外， 不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，因此，未在審計(jì)報(bào)告中包含關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分。

(2)丙公司某子公司于2019年1月1日起停止?fàn)I業(yè)并開始清算，債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)金額比該子公司2018年末相應(yīng)的賬面余額多5億元，占丙公司2018年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)的15%。丙公司管理層解釋系該子公司與債權(quán)大就工程款存在爭(zhēng)議;最終需要支付的金額尚不確定，故未在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，在無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報(bào)表使用者關(guān)注。

(3)丁公司的某重要子公司2018年未處于停產(chǎn)狀態(tài)，其核心技術(shù)人員已離職成立新公司，與丁公司競(jìng)爭(zhēng)并占據(jù)主要市場(chǎng)份額。管理層擬在三年內(nèi)自主研發(fā)替代性技術(shù),基于該假設(shè)編制的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯示，收購(gòu)該子公司形成的大額商譽(yù)不存在減值。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為技術(shù)研發(fā)成功的可能性存在重大不確定性,在無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒報(bào)表使用者關(guān)注。

(4)戊公司2016年度和2017年度連續(xù)虧損，2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.4億元，其中包括控，股東債務(wù)豁免收益2億元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

[答案]

(1)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留意見的基礎(chǔ)部分。

(2)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無(wú)保留意見，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

(3)不恰當(dāng)。丁公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但是存在重大不確定性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告中增加“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”的單獨(dú)部分，而不是增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

【材料五】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)

相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司的管理層和對(duì)其執(zhí)行法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)信息。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)甲集團(tuán)公司管理層取得了丙公司2018年度已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表,評(píng)價(jià)了執(zhí)行法定審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況，認(rèn)為可以信賴其工作。

(2)丁公司為甲集團(tuán)公司于2018年1月設(shè)立的子公司，從事衍生品業(yè)務(wù)。因丁公司各項(xiàng)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)占集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比例較低，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用組成部分重要性對(duì)丁公司財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審閱。

(3)重要組成部分己公司的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與己公司治理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通了己公司管理層可能存在的舞弊行為。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估后認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表影響不重大，未再與集團(tuán)治理層溝通。

要求:

針對(duì)上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

(1)不恰當(dāng)，如果集團(tuán)項(xiàng)目組利用對(duì)組成部分執(zhí)行法定審計(jì)的組成會(huì)計(jì)師的工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,不能僅評(píng)價(jià)其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德遵守情況。

(2)不恰當(dāng)。針對(duì)因風(fēng)險(xiǎn)而重要的組成部分僅實(shí)施審閱不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(3)不恰當(dāng)。涉及組成部分管理層的舞弊或舞弊嫌疑，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通。

【材料六】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)甲公司2018年末存款余額最小的5個(gè)銀行賬戶合計(jì)金額小于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些銀行存款余額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要,決定不對(duì)其實(shí)施函證程序,并在審計(jì)工作底稿中記錄了理由。

(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師填制了應(yīng)收賬款詢證函電子版，由甲公司財(cái)務(wù)人員核對(duì)信息、打印并加蓋甲公司印章,由A注冊(cè)會(huì)計(jì)師裝函并寄發(fā)。

(3)甲公司國(guó)內(nèi)供應(yīng)商丙公司的回函未加蓋印章, A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與丙公司財(cái)務(wù)人員電話核實(shí)了回函信息，據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話溝通情況。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司銷售人員陪同下實(shí)地走訪其客戶于公司，并現(xiàn)場(chǎng)函證應(yīng)賬款余額及本年銷售額。在J公司財(cái)務(wù)人員與甲公司銷售人員對(duì)賬并辦理回函手續(xù)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師前往采購(gòu)部門訪談了采購(gòu)經(jīng)理，結(jié)果滿意。

要求:針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案】

(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序,除非有充分證據(jù)表明某一 銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。

(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制。

(3)不恰當(dāng)。應(yīng)要求被詢證者重新回函。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制。

【材料七】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，與上市公司乙公司為同-母公司的重要子公司，乙公司不是該事務(wù)所的審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。甲公司審計(jì)項(xiàng)目組在2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng):

(1)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親于2018年5月買入乙公司股票20000股，該股權(quán)對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親而言不屬于重大經(jīng)濟(jì)利益。

(2) B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾作為審計(jì)經(jīng)理簽署了甲公司2013年度至2017年度審計(jì)報(bào)告，之后調(diào)離甲公司審計(jì)項(xiàng)目組,加入事務(wù)所質(zhì)量控制部,負(fù)責(zé)復(fù)核所有上市公司審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員D的妻子于2018年5月在網(wǎng)貸平臺(tái)上購(gòu)買了互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品10萬(wàn)元。根據(jù)其與網(wǎng)貸平臺(tái)及資金使用方簽署的三方協(xié)議,該資金用于補(bǔ)充甲公司某不重要子公司的短期流動(dòng)資金。

(4) 2018年9月，甲公司在海外設(shè)立子公司，聘請(qǐng)XYZ公司提供設(shè)立申請(qǐng)服務(wù)，以及業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程文檔的編制服務(wù)。另網(wǎng)會(huì)行

(5) 2018年10月，XYZ公司的合伙人E應(yīng)邀參加了甲公司為其經(jīng)銷商舉辦的研討會(huì)，介紹了數(shù)據(jù)保護(hù)相關(guān)的監(jiān)管要求及XYZ公司的相關(guān)服務(wù)

要求:

針對(duì)上述第(1) 至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)注會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

1.違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益,否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

2.違反。關(guān)鍵審計(jì)合伙人在兩年的冷卻期內(nèi)不得為該客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核，否則將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響

3.違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬不得在審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擁有重大間接經(jīng)濟(jì)利益,否則將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響

4.違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)所為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體提供構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大組成部分的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。

5.違反。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)廣告或其他營(yíng)銷方式招攬業(yè)務(wù),可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

【材料八】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下:

(1)質(zhì)量控制部負(fù)責(zé)對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量控制制度進(jìn)行監(jiān)控，監(jiān)控的內(nèi)容為質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。

(2)經(jīng)理及以上級(jí)別人員須每年簽署其遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，其他人員簽署該書面確認(rèn)函的具體要求由其所在部門的主管合伙人決定。

(3)上市實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù) 核人員由質(zhì)量控制部委派，其他業(yè)務(wù)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員由項(xiàng)目合伙人推薦，向質(zhì)量控制部備案。

(4)審計(jì)過(guò)程中項(xiàng)目合伙人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員出現(xiàn)意見分歧時(shí),應(yīng)咨詢事務(wù)所專業(yè)技術(shù)委員會(huì),如分歧仍不能解決,經(jīng)首席合伙人和質(zhì)量控制主管合伙人批準(zhǔn)方可出具審計(jì)報(bào)告。

(5)審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自財(cái)務(wù)報(bào)表日起至少保存十年。

要求:針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考解析】

(1)不恰當(dāng)。質(zhì)量控制制度監(jiān)控的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)包括質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的有效性。

(2)不恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

(3)不恰當(dāng)。ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核人員，如可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選。

(4)不恰當(dāng)。只有意見分歧得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

(5)不恰當(dāng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年。

【材料九】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表,遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)。

(1)因無(wú)法就甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的多個(gè)項(xiàng)目獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)法表示意見,并在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分說(shuō)明:除形成無(wú)法表示意見的基礎(chǔ)部分所述事項(xiàng)外，不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(2)因丙公司原董事長(zhǎng)以子公司名義違規(guī)提供對(duì)外擔(dān)保，導(dǎo)致該子公司2018年度發(fā)生多起訴訟。丙公司管理層針對(duì)年末未決訴訟在財(cái)務(wù)報(bào)表中估計(jì)并確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債。因丙公司在審計(jì)報(bào)告日前轉(zhuǎn)讓了該子公司的全部股權(quán)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)已解決，對(duì)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見。

要求

針對(duì)上述第(1) 至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案】

(1)不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見時(shí),不得在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

(2)不恰當(dāng)。丙公司不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)2018年財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見。

【材料十】 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中

與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:

(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司年內(nèi)已注銷的某人民幣銀行賬戶實(shí)施函證,銀行表示無(wú)法就已注銷賬戶回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了該賬戶的注銷證明原件，核對(duì)了親自從中國(guó)銀行獲取的《已開立銀行結(jié)算賬戶清單》中的相關(guān)信息，結(jié)果滿意;

(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，有15家客戶未回函。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其中14家實(shí)施了替代程序，結(jié)果滿意;對(duì)剩余一家的應(yīng)收賬款余額，因其小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再實(shí)施替代程序。s 5

(3)甲公司未對(duì)貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估oA注冊(cè)會(huì)計(jì)師從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取90%的供應(yīng)商實(shí)施函證程序，要求供應(yīng)商在詢證函中填列余額信息。

針對(duì)上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案】

(1)恰當(dāng)。

(2)不恰當(dāng)。對(duì)于未回函的余額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的應(yīng)收賬款，也應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代程序。

(3)不恰當(dāng)。甲公司未對(duì)貨到票未到的原材料進(jìn)行暫估，應(yīng)付賬款存在低估，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取項(xiàng)目進(jìn)行函證不能對(duì)應(yīng)該風(fēng)險(xiǎn)。/應(yīng)從供應(yīng)商訂單中選取項(xiàng)目實(shí)施函證程序。

4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下:

(1) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額超過(guò)設(shè)定金額的組成部分識(shí)別為重要組成部分,其余作為不重要的組成部分。

(2) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為重要組成部分丙公司的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力，復(fù)核后認(rèn)可了其確定的組成部分重要性和組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性。

(3) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求所有組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯報(bào)組成部分的控制缺陷和超過(guò)組成部分實(shí)際執(zhí)行重要性的未更正錯(cuò)報(bào)，將其與集團(tuán)層面的控制缺陷和未更正錯(cuò)報(bào)匯總評(píng)估后認(rèn)為:甲集團(tuán)公司不存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。要求，

針對(duì)上述第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【參考答案】

(1)不恰當(dāng)。由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的組成部分，也應(yīng)識(shí)別為重要組成部分

(2)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

(3)不恰當(dāng)。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師匯報(bào)組成部分層面值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和超過(guò)集團(tuán)項(xiàng)目組臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)組。

編輯推薦：

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題及答案（考后發(fā)布）

19年注冊(cè)會(huì)計(jì)師零基礎(chǔ)推薦課程 簽協(xié)議

歷年注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段考試真題匯總

（責(zé)任編輯：）

共4頁(yè),當(dāng)前第3頁(yè)  第一頁(yè)  前一頁(yè)  下一頁(yè)