三、計(jì)算分析題(本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為9分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題9分。本題型最高得分為41分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司20×8年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)甲公司管理層于20×8年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從20×9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20×8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，并于12月3日對外公告。

20×8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元;因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用2 500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

(2)20×8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

(3)20×8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會計(jì)分錄;如不確認(rèn)，說明理由。

【答案】

(1)甲公司有關(guān)的直接支出有：

①因辭退員工將支付補(bǔ)償款800萬元;

②因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;

因重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=25(萬元)。

【依據(jù)】2009年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。

本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)3萬元、因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元、因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費(fèi)2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。

(2)因重組計(jì)劃而減少的20×8年度利潤總額的金額=25+800+150=975(萬元)

與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：

借：營業(yè)外支出 25

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 25

借：管理費(fèi)用 800

貸：應(yīng)付職工薪酬 800

預(yù)計(jì)將發(fā)生減值損失150萬元：

借：資產(chǎn)減值損失 150

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 150

(3)資料(2)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=(450+550)/2=500(萬元)

借：營業(yè)外支出 500

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500

資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。

【提示】若本題目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，根據(jù)情況來判斷確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

2.甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：

(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運(yùn)輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。

(2)貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價(jià)值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。

(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。

(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

(5)在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/S ，10%，1)=0.9091;(P/S，12%，1)=0.8929

(P/S ，10%，2)=0.8264;(P/S，12%，2)=0.7972

(P/S ，10%，3)=0.7513;(P/S，12%，3)=0.7118

(P/S ，10%，4)=0.6830;(P/S，12%，4)=0.6355

(P/S ，10%，5)=0.6209;(P/S，12%，5)=0.5674

(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。

要求：

(1)使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

(2)計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

(3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

【答案】

(1)使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

第一年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)

第二年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)

第三年的現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)

第四年的現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)

第五年的現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)

(2)計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380×6.85×0.8929+342×6.85×0.7972+324×6.85×0.7118+354×6.85×0.6355+372×6.85×0.5674=8 758.46(萬元)。

由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。

(3)計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是：

10 925-8 758.46=2 166.54 (萬元)，分錄是：

借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166.54

(4)計(jì)算貨輪20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.46/5=1 751.69(萬元)，分錄是：

借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69

貸：累計(jì)折舊 1 751.69

3.甲公司為上市公司，20×6年至20×8年的有關(guān)資料如下：

(1)20×6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。

(2)20×6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以20×6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購1股甲公司普通股。

20×7年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬元。20×7年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊資本變更為94 300萬元。

(3)20×8年9月25日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以20×8年6月30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。

(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤20×6年度為36 000萬元，20×7年度為54 000萬元，20×8年度為40 000萬元。

(5)甲公司股票20×6年6月至20×6年12月平均市場價(jià)格為每股10元，20×7年1月至20×7年5月平均市場價(jià)格為每股12元。

本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

(2)計(jì)算甲公司20×7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

(3)計(jì)算甲公司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

【答案】

(1)20×6年度每股收益計(jì)算如下：

20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000(萬股);

基本每股收益=36000/82000=0.44(元/股);

20×6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12300-12300×6/10)×7/12=2 870(萬股)

稀釋每股收益=36000/(82000+2 870)=0.42(元/股)

(2)20×7年度每股收益計(jì)算如下：

20×7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000+12300×7/12=89 175(萬股)

基本每股收益=54000/89175=0.61(元/股)

20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12300-12300×6/10)×5/12=2 050(萬股)

稀釋每股收益=54000/(82000+12300×7/12+2050)=0.59(元/股)

(3)20×8年度每股收益計(jì)算如下：

20×8年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(82000+12300)×1.2=113 160(萬股)

20×8年基本每股收益=40000/113 160=0.35(元/股)

稀釋每股收益=基本每股收益=0.35(元/股)

20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000×1.2+12300×1.2×7/12=107 010(萬股)

20×7年度基本每股收益=54000/107 010=0.50(元/股)

20×7年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=(12300×7/12+2050)×1.2=11 070(萬股)

20×7年度稀釋每股收益=54000/(82000×1.2+11070)=0.49(元/股)

4.為提高閑置資金的使用率，甲公司20×8年度進(jìn)行了以下投資：

(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日歸行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9 500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。

12月31日，甲公司收到20×8年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

(2)4月10日是，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對丙公司不具有控制，共同控制或重大影響，丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股標(biāo)時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。

12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。

(3)5月15日是，從二級市場丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，對丁公司不具有控制，共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。

12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4.2元。

相關(guān)年金現(xiàn)金系數(shù)如下：

(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3875.

相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(P/S，5%，5)=0.7835;(P/S，6%，5)=0.7473;(P/S，7%，5)=0.7130;

(P/S，5%，4)=0.8227;(P/S，6%，4)=0.7921;(P/S，7%，4)=0.7629.

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(3)判斷甲公司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如慶計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

(4)判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會計(jì)分錄。

(5)判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司20×8年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。

【答案】

(1)甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到期”。

甲公司取得乙公司債券時(shí)的賬務(wù)處理是：

借：持有至到期投資――成本 (100*100) 10 000

貸：銀行存款 9 590.12

持有至到期投資--利息調(diào)整 409.88

(2)本題需要重新計(jì)算實(shí)際利率，計(jì)算過程如下：

600*(P/A,r,5)+ 10 000*(P/S,r，5)=9590.12

利率　現(xiàn)值

6% 　10 000.44

r  9590.12

7% 　9590.12

根據(jù)上面的結(jié)果可以看出r=7%

甲公司20×8年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益= 9 590.12*7%= 671.31(萬元)

相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該是：

借：應(yīng)收利息 (10 000*6%) 600

持有至到期投資--利息調(diào)整 71.31

貸：投資收益 671.31

借：銀行存款 600

貸：應(yīng)收利息 600

(3)20×8年12月31日持有至到期投資的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=400*(P/A,7%,4)+10 000*(P/S,7%,4)=400*3.3872 + 10 000*0.7629=8 983.88(萬元) ，此時(shí)的攤余成本是9 590.12+71.31=9 661.43(萬元)

因?yàn)? 661.43>8 983.88 ，所以發(fā)生了減值，計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=9 661.43-8 983.88 =677.55(萬元)，賬務(wù)處理為：

借：資產(chǎn)減值損失 677.55

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55

(4)甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，因?yàn)槌钟斜鞠奘酃蓹?quán)且對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。相關(guān)的會計(jì)分錄應(yīng)該是：

借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng) 400(12*100-800)

貸：資本公積――其他資本公積 400

(5)甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)，因?yàn)椤肮芾韺訑M隨時(shí)出售丁公司股票”。

甲公司20×8年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=4.2×200-920+200/10×0.6=-68(萬元)。

（責(zé)任編輯：wrr）

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