一、單項選擇題

1.甲公司為商業(yè)企業(yè)，主要從事A產(chǎn)品的銷售，2×19年第 一季度實現(xiàn)銷售收入共計960萬元。為了吸引顧客，甲公司推出“三包”政策，即“包退、包換、包修”。有關包修的具體條款規(guī)定如下：自產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責修理。據(jù)測算，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的1%～3%;如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的修理費為銷售收入的5%～7%。

本季度已售產(chǎn)品中，估計有80%不會發(fā)生質(zhì)量問題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題。甲公司第 一季度應計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用為(　)。

A.3.84萬元

B.4.8萬元

C.5.76萬元

D.7.68萬元

『正確答案』C

『答案解析』第 一季度應計提的產(chǎn)品質(zhì)量保修費用=960×[80%×0+15%×(1%+3%)/2+5%×(5%+7%)/2]=5.76(萬元)。

2.A公司為商業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務為從境外購入甲商品，并在國內(nèi)出售。2019年11月A公司與B公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應于2020年1月銷售甲商品給B公司，合同價格為800萬元。按照商業(yè)合同慣例，如A公司違約，若合同價款在600萬元以下(含600萬元)，需支付違約金100萬元;如合同價款高于600萬元，則在支付100萬元的基礎上，還需按照合同價款與600萬元的差額全額進行賠償。

至2019年12月31日A公司尚未購入該商品，但是，該商品的市場價格已大幅上升，A公司預計購買該批甲商品的價款總額將升至1000萬元。不考慮其他因素，下列關于A公司2019年年末的會計處理中，正確的是(　)。

A.應根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認預計負債200萬元

B.應根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較高者，確認預計負債300萬元

C.應根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較低者，確認資產(chǎn)減值損失200萬元

D.應根據(jù)執(zhí)行合同損失200萬元與違約金300萬元兩者中的較高者，確認資產(chǎn)減值損失300萬元

『正確答案』A

『答案解析』由于不存在標的資產(chǎn)，所以，A公司應根據(jù)執(zhí)行合同損失200(1000-800)萬元與違約金300[(800-600)+100]萬元兩者中的較低者，確認預計負債200萬元，即選擇執(zhí)行合同。

3.以下關于或有事項計量涉及的最 佳估計數(shù)的說法中，不正確的是(　)。

A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同，則最 佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的中間值確定

B.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，且或有事項涉及多個項目的，應按照最可能發(fā)生金額確定預計負債的金額

C.所需支出不存在一個連續(xù)范圍，且或有事項涉及單個項目的，應按照最可能發(fā)生的金額確定預計負債的金額

D.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最 佳估計數(shù)進行初始計量

『正確答案』B

『答案解析』選項B，預計負債應按照各種可能結果和相關概率加權計算確定。

4.2019年11月，甲公司對A公司的一項合同違約，但甲公司拒絕支付經(jīng)濟補償，因而被A公司起訴，A公司要求甲公司賠償經(jīng)濟損失150萬元。該項訴訟至2019年年末尚未判決，甲公司通過咨詢律師估計敗訴的可能性為70%(與A公司的估計相同)，最可能的賠償金額為120萬元，且甲公司認為，乙公司作為第三方，對該項合同的違約負有不可推卸的責任，所以向乙公司追償，基本確定可以從乙公司獲得130萬元的補償。

對于上述事項，下列處理中不正確的是(　)。

A.A公司應確認120萬元的應收款項

B.甲公司應確認120萬元的其他應收款

C.甲公司應確認120萬元的預計負債

D.A公司不應確認應收款項，但需要在報表中披露

『正確答案』A

『答案解析』選項A，企業(yè)只有在基本確定可以收到賠償款時才能確認為一項資產(chǎn)。本題中，A公司的或有資產(chǎn)不滿足該條件，不需要確認資產(chǎn)。

『思路點撥』企業(yè)將預計可獲得的第三方賠償單獨確認資產(chǎn)時，其金額不能超過相關預計負債的確認金額，因此，本題中甲公司只能確認120萬元的其他應收款。

5.2020年5月，經(jīng)董事會批準，甲公司自2020年7月1日開始撤銷其位于郊區(qū)的一個生產(chǎn)車間。車間內(nèi)生產(chǎn)工人全部辭退，車間管理人員采用自愿接受裁減的方式進行裁減。該重組計劃已對外公告。甲公司預計將發(fā)生以下支出：將向被辭退的生產(chǎn)工人支付補償費120萬元，將向自愿接受裁減的車間管理人員支付補償費20萬元;撤銷該車間租賃合同將支付違約金30萬元，處置車間內(nèi)生產(chǎn)線將發(fā)生損失300萬元;

將半成品運往其他車間將發(fā)生運輸費10萬元;留用的車間管理人員轉崗培訓費50萬元。不考慮其他因素，甲公司因該重組計劃對利潤總額的影響為(　)。

A.-140萬元

B.-170萬元

C.-470萬元

D.-530萬元

『正確答案』C

『答案解析』甲公司產(chǎn)生的損益=-120-20-30-300=-470(萬元)。

6.甲公司是一家化工廠，其產(chǎn)生的化工廢料嚴重影響了當?shù)丨h(huán)境。由于其治污不力，被當?shù)鼐用衿鹪V，要求其賠償損失共計200萬元。甲公司經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)是因為所購買的乙公司環(huán)保設備不達標造成的，且給甲公司造成其他方面的損失。由于與乙公司協(xié)商意見不一致，對乙公司提起訴訟，要求其支付補償金額180萬元。至2019年年末，上述事項均未判決。甲公司經(jīng)咨詢，預計很可能支付的賠償金額為150萬元，同時，基本確定從乙公司處得到180萬元的補償。

稅法規(guī)定，該賠償金額在實際發(fā)生時允許稅前扣除，收到的賠償在實際收到時納稅。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素，下列處理中正確的是(　)。

A.甲公司確認其他應收款180萬元

B.甲公司因該訴訟確認的遞延所得稅為0

C.甲公司將因賠付義務形成的負債與追償形成的資產(chǎn)以凈額列報

D.甲公司不應確認資產(chǎn)和負債，應對上述事項在財務報表附注中進行披露

『正確答案』B

『答案解析』選項A，甲公司預計很可能支付的賠償金額滿足預計負債確認條件，應該確認為一項預計負債;預期得到的補償金額由于可以基本確定能夠收到時確認為一項資產(chǎn)，但是確認的金額不能超過所確認負債的賬面價值;選項C，該訴訟事項預期能夠形成的金融資產(chǎn)與前一未決訴訟并非直接相關，公司不具有當前可執(zhí)行的法定抵銷權利，不能在同一過程或周期內(nèi)結算，也無法幾乎消除全部的信用風險和流動性風險，不滿足金融資產(chǎn)和金融負債抵銷的條件;選項D，甲公司應當確認預計負債和其他應收款，另外，應對上述事項在資產(chǎn)負債表中披露。

甲公司應該做的分錄為：

借：營業(yè)外支出　　　150

貸：預計負債　　　　150

借：其他應收款　　　150

貸：營業(yè)外支出　　　150

上述預計負債和其他應收款各自產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，金額相等，遞延所得稅為0。

二、多項選擇題

1.下列有關或有事項披露的內(nèi)容，表述正確的有(　)。

A.因或有事項而確認的負債應在資產(chǎn)負債表中單列項目反映

B.因或有事項很可能獲得的補償應在資產(chǎn)負債表中的“其他應收款”項目中反映

C.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不需要披露

D.在確認負債的同時應確認的費用和支出，在利潤表中與其他費用和支出項目合并反映

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，因或有事項而得到的補償，只有基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認。

2.下列關于或有事項的說法中，正確的有(　)。

A.與重組義務有關的直接支出不包括留用職工的崗前培訓費

B.或有資產(chǎn)在很可能發(fā)生的情況下應該予以披露

C.最 佳估計數(shù)存在一個連續(xù)范圍的，應該以最可能發(fā)生的金額確定

D.對預期獲得的第三方補償所確認的資產(chǎn)金額不應當超過相關預計負債的金額

『正確答案』ABD

『答案解析』選項C，最 佳估計數(shù)存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同的，應該以中間值確定。

3.下列關于虧損合同的說法，正確的有(　)。

A.待執(zhí)行合同變成虧損合同，同時虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認相應的預計負債

B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當確認預計負債

C.企業(yè)應當對預計的未來經(jīng)營虧損確認預計負債

D.待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標的資產(chǎn)，應對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失

『正確答案』AD

『答案解析』待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同且存在合同標的資產(chǎn)，應對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失;不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應該確認預計負債。

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