2022年注冊會計師《稅法》真題模擬（二）
一、單項選擇題(本題型共 24 小題，每小題 1 分，共 24 分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。)
1.預(yù)約定價安排中確定關(guān)聯(lián)交易利潤水平應(yīng)采取的方法是( )。
A.中位值法
B.百分位法
C.四分位法
D.八分位法
【正確答案】C
【答案解析】預(yù)約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平。
2.下列增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目中，應(yīng)按照“租賃服務(wù)”計征增值稅的是()。
A.飛機干租
B.賓館的住宿服務(wù)
C.船舶期租
D.融資性售后回租
【正確答案】A
【答案解析】選項 B，賓館的住宿服務(wù)按照“生活服務(wù)”計征增值稅; 選項 C，船舶期租按照“交通運輸服務(wù)”計征增值稅; 選項 D，融資性售后回租按照“貸款服務(wù)”計征增值稅。
3.下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征收方法的表述中，符合稅法規(guī)定的是()。
A.按月計算繳納
B.按半年計算，分期繳納
C.按季計算繳納
D.按年計算，分期繳納
【正確答案】D
【答案解析】城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。
4.下列房屋及建筑物中，屬于房產(chǎn)稅征稅范圍的是()。
A.加油站的遮陽棚
B.建在室外的露天游泳池
C.農(nóng)村的居住用房
D.位于市區(qū)的經(jīng)營性用房
【正確答案】D
【答案解析】房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村。
5.某公司 2021 年 6 月份從業(yè)人數(shù) 130 人，資產(chǎn)總額 2000 萬元，年度應(yīng)納稅所得額 210 萬元，則該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為()。(已調(diào)整)
A.10.5 萬元
B.52.5 萬元
C.13.5 萬元
D.42 萬元
【正確答案】C
【答案解析】對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 100 萬元的部分，減按 25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;針對該部分在原來的優(yōu)惠基礎(chǔ)上再優(yōu)惠 50%;對年應(yīng)納稅所得額超過 100 萬元但不超過 300 萬元的部分，減按 50%計入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×25%×20%×50%+(210100)×50%×20%=13.5(萬元)
6.下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是()。
A.卡丁車
B.鉛蓄電池
C.醫(yī)用酒精
D.電動汽車
【正確答案】B
【答案解析】卡丁車、醫(yī)用酒精、電動汽車不屬于消費稅征稅范圍。
7.居民個人取得的下列所得中，在計繳個人所得稅時可享受專項附加扣除的是()。
A.偶然所得
B.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
C.經(jīng)營所得
D.財產(chǎn)租賃所得
【正確答案】C
【答案解析】取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用 60000 元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。
8.下列車船中，可以免征車船稅的是( )。
A.機動船舶
B.純天然氣動力船舶
C.客貨兩用汽車
D.混凝土攪拌運輸車
【正確答案】 B
【答案解析】純天然氣動力船舶符合免征車船稅的新能源船舶。
9.居民甲將一套價值 100 萬元的一室居住房與居民乙互換為一套兩室居住房，并補給居民乙 50 萬的換房補償款，當(dāng)?shù)仄醵惗惵适?4%，應(yīng)繳納的契稅為()萬元。
A.0 萬元
B.4 萬元
C.2 萬元
D.6 萬元
【正確答案】 C
【答案解析】土地使用權(quán)互換、房屋互換，其計稅依據(jù)為所換取的土地使用權(quán)、房屋的價格差額?；Q價格相等時，免征契稅;互換價格不等時，由多交付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟利益的一方繳納契稅。應(yīng)繳納契稅=50×4%=2(萬元)
10.現(xiàn)行證券交易印花稅收入在中央政府和地方政府間劃分的比例是()。
A.100%歸中央政府
B.中央政府和地方政府各分享 50%
C.100%歸地方政府
D.中央政府分享 97%，地方政府分享 3%
【正確答案】 A
【答案解析】為妥善處理中央與地方的財政分配關(guān)系，國務(wù)院決定，從 2016 年 1 月 1 日起，將證券交易印花稅由現(xiàn)行按中央 97%、地方 3%比例分享全部調(diào)整為中央收入。
11.貨物運輸合同中，計征印花稅的是()。
A.運輸收入
B.運輸收入加保險費和所運輸貨物的金額
C.運輸收入加保險費和裝卸費
D.運輸收入加保險費、裝卸費和所運輸貨物的金額
【正確答案】 A
【答案解析】貨物運輸合同印花稅的計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
12.根據(jù)土地增值稅的相關(guān)規(guī)定，屬于土地增值稅的征稅范圍的是()。
A.房地產(chǎn)的繼承
B.房地產(chǎn)重新評估
C.房地產(chǎn)出租
D.合作建房后轉(zhuǎn)讓
【正確答案】 D
【答案解析】對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。
13.某居民企業(yè) 2020 年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額 500 萬元，其在甲國非獨立納稅的分支機構(gòu)發(fā)生虧損 600 萬元，則該分支機構(gòu)可以無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補的虧損額為()。
A.0 萬元
B.600 萬元
C.500 萬元
D.100 萬元
【正確答案】 C
【答案解析】該居民企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后為-100 萬，則以境外分支機構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的為實際虧損額 100 萬，應(yīng)按規(guī)定的期限進行虧損彌補，未超過企業(yè)盈利額部分的非實際虧損額 500 萬元可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
14.個人取得的下列利息收入中，應(yīng)繳納個人所得稅的是()。
A.財政部發(fā)行國債的利息
B.國家發(fā)行金融債券的利息
C.企業(yè)發(fā)行公司債券的利息
D.個人教育儲蓄存款的利息
【正確答案】 C
【答案解析】選項 ABD，免征個人所得稅。
15.(改)下列開采資源的情形中，依法免征資源稅的是()。
A.開采稠油
B.對青藏鐵路公司及其所屬單位運營期間自采自用的砂、石等材料
C.從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品
D.開采頁巖氣
【正確答案】 B
【答案解析】選項 A，開采稠油減征 40%資源稅;選項 C，從衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)品減征 30%資源稅;選項 D，自 2018 年 4 月 1 日至 2021 年 3 月 31 日，對頁巖氣資源稅減征30%。
16.在以成交價格估價方法確定進口貨物完稅價格時，下列各項費用應(yīng)計入完稅價格的是()。
A.由買方負擔(dān)的購貨傭金
B.在進口貨物價款中單獨列明的在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用
C.在進口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進口后發(fā)生的保修費用
D.在進口貨物價款中單獨列明的設(shè)備進口后發(fā)生的維修費
【正確答案】 C
【答案解析】選項 C，廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配、維修或技術(shù)援助費用不計入關(guān)稅完稅價格，但是保修費用除外。
17.下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的是()。
A.外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)的卷煙
B.外購已稅摩托車生產(chǎn)的應(yīng)稅摩托車
C.外購已稅溶劑油生產(chǎn)的應(yīng)稅涂料
D.外購已稅游艇生產(chǎn)的應(yīng)稅游艇
【正確答案】 A
【答案解析】選項 BCD，不得扣除外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅。
18.某企業(yè)成立于 2019 年 5 月，其財務(wù)人員于 2020 年 4 月向聘請的注冊會計師咨詢可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)人員的下列表述中，符合稅法規(guī)定的是( )。
A.小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策可適用于限制性行業(yè)
B.年度中間開業(yè)的小型微利企業(yè)從下一實際經(jīng)營期開始確定相關(guān)指標(biāo)
C.計算小型微利企業(yè)從事人數(shù)指標(biāo)時不包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣人數(shù)
D.小型微利企業(yè)資產(chǎn)總額指標(biāo)按企業(yè)全年的季度平均值確定
【正確答案】 D
【答案解析】選項 A，小微企業(yè)應(yīng)從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè);選項 B，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定相關(guān)指標(biāo); 選項 C，從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工人數(shù);選項 D，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。
19.因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征關(guān)稅，海關(guān)可以自納稅義務(wù)人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起的一定期限內(nèi)追征。這一期限是()。
A.1 年
B.10 年
C.5 年
D.3 年
【正確答案】 D
【答案解析】因納稅人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征稅款，自納稅人繳納稅款或者貨物、物品放行之日起 3 年內(nèi)追征，按日加收萬分之五的滯納金。
20.下列關(guān)于納稅信用修復(fù)的表述中，符合稅法規(guī)定的是()。
A.非正常戶失信行為一個納稅年度內(nèi)可申請兩次納稅信用修復(fù)
B.納稅人履行相應(yīng)法律義務(wù)并由稅務(wù)機關(guān)依法解除非正常戶狀態(tài)的，可在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)申請納稅信用修復(fù)
C.主管稅務(wù)機關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請之日起 30 日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋結(jié)果
D.納稅信用修復(fù)完成后，納稅人之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施要作追溯調(diào)整
【正確答案】B
【答案解析】選項 A，非正常戶失信行為納稅信用修復(fù)一個納稅年度內(nèi)只能申請一次。納稅年度自公歷 1月 1 日起至 12 月 31 日止;選項 C，主管稅務(wù)機關(guān)自受理納稅信用修復(fù)申請之日起 15 個工作日內(nèi)完成審核，并向納稅人反饋信用修復(fù)結(jié)果;選項 D，納稅信用修復(fù)完成后，納稅人按照修復(fù)后的納稅信用級別適用相應(yīng)的稅收政策和管理服務(wù)措施，之前已適用的稅收政策和管理服務(wù)措施不作追溯調(diào)整。
21.增值稅一般納稅人發(fā)生的下列應(yīng)稅行為中，適用 6%稅率計征增值稅的是()。
A.提供建筑施工服務(wù)
B.通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)
C.出租 2020 年新購入的房產(chǎn)
D.銷售非現(xiàn)場制作食品
【正確答案】 B
【答案解析】選項 A，屬于提供建筑服務(wù)，適用 9%的稅率;選項 B，納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)，按照“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅，稅率為 6%;選項 C，屬于不動產(chǎn)租賃服務(wù)，適用 9%的稅率;選項 D，納稅人現(xiàn)場制作食品并銷售屬于餐飲服務(wù)，銷售非現(xiàn)場制作食品屬于正常的銷售貨物行為， 適用 13%或 9%稅率。
22.下列關(guān)于稅務(wù)機關(guān)在實施稅收保全措施時應(yīng)注意事項的表述中，符合稅法規(guī)定的是()。
A.經(jīng)稅務(wù)所長批準(zhǔn)后即能施行
B.解除保全措施的時間是收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起 1 日內(nèi)
C.稅務(wù)機關(guān)可通知納稅人開戶銀行凍結(jié)其大于應(yīng)納稅款的存款
D.可由 1 名稅務(wù)人員單獨執(zhí)行貨物查封
【正確答案】 B
【答案解析】選項 A，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)才可以采取稅收保全措施;選項 C，稅收保全措施的行為之一：書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額“相當(dāng)于”應(yīng)納稅款的存款;選項 D，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人。
23.下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰權(quán)設(shè)定的表述中，符合稅法規(guī)定的是()。
A.縣級稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)定警告
B.稅務(wù)行政規(guī)章對非經(jīng)營活動中的違法行為設(shè)定罰款不得超過 1000 元
C.省級稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)定罰款
D.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰
【正確答案】 B
【答案解析】選項 AC，國家稅務(wù)總局可通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款;選項 D，“國務(wù)院”可以通過“行政法規(guī)”的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。
24.下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅稅務(wù)處理的表述中，符合稅法規(guī)定的是()。
A.城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的具體確定辦法，由國務(wù)院依據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案
B.退還出口產(chǎn)品的增值稅應(yīng)同時退還已繳納的城市維護建設(shè)稅
C.海關(guān)進口產(chǎn)品代征的消費稅應(yīng)同時代征城市維護建設(shè)稅
D.實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，不得從城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額
【正確答案】 A
【答案解析】選項 BC，城建稅“進口不征、出口不退”;選項 D，城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。
二、多項選擇題(本題型共 14 小題，每小題 1.5 分，共 21 分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.從事生產(chǎn)經(jīng)營的個人取得的下列所得中，應(yīng)按照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅的有()。
A.提供有償咨詢服務(wù)的所得
B.從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得
C.資金存入銀行的利息所得
D.從事個體出租車運營的所得
【正確答案】 ABD
【答案解析】經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。2.個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。4.個人因從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得的所得;或者從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入。選項 C，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
2.下列排放物中，屬于環(huán)境保護稅征收范圍的有()。
A.尾礦
B.建筑噪聲
C.危險廢物
D.二氧化硫
【正確答案】 ACD
【答案解析】環(huán)境保護稅稅目，包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。選項 AC，尾礦和危險廢物屬于固體廢物;選項 B，噪聲目前只包括工業(yè)噪聲，建筑噪聲不屬于環(huán)境保護稅征收范圍; 選項 D，二氧化硫?qū)儆诖髿馕廴疚铩?
3.下列轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中，適用于有形資產(chǎn)購銷關(guān)聯(lián)交易的有()。
A.成本加成法
B.交易凈利潤法
C.再銷售價格法
D.可比非受控價格法
【正確答案】 ABCD
【答案解析】以上方法均適用于有形資產(chǎn)購銷關(guān)聯(lián)交易。
4.下列稅種中，由全國人民代表大會或其常務(wù)委員會通過，以國家法律形式發(fā)布實施的有()。
A.資源稅
B.車輛購置稅
C.增值稅
D.環(huán)境保護稅
【正確答案】 ABD
【答案解析】現(xiàn)行稅種中，以國家法律的形式發(fā)布實施的有：企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購置稅、耕地占用稅、契稅、城市維護建設(shè)稅和資源稅;除此之外其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。選項 C，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。
5.企業(yè)破產(chǎn)清算時涉及的下列款項中，稅務(wù)機關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)，應(yīng)向管理人申報的有()。
A.所欠各種稅款
B.企業(yè)欠繳的地方教育附加
C.滯納金及罰款
D.因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息
【正確答案】 ABCD
【答案解析】自 2020 年 3 月 1 日起：稅務(wù)機關(guān)在人民法院公告的債權(quán)申報期限內(nèi)，向管理人申報企業(yè)所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加)、滯納金及罰款。因特別納稅調(diào)整產(chǎn)生的利息，也應(yīng)一并申報。選項 ABCD，均符合題意。
6.以下列方式取得的車輛中，應(yīng)繳納車輛購置稅的有( )。
A.購置的二手汽車
B.自產(chǎn)自用的汽車
C.進口自用的汽車
D.以獲獎方式取得的自用汽車
【正確答案】 BCD
【答案解析】選項 A，車輛購置稅實行一次性征收，購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收車輛購置稅。
7.企業(yè)取得的下列各項收入中，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的有()。
A.接受捐贈收入
B.確實無法償付的應(yīng)付賬款
C.逾期未退包裝物押金收入
D.企業(yè)資產(chǎn)溢余收入
【正確答案】 ABCD
【答案解析】企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入; 提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入; 接受捐贈收入;其他收入(其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等)。
8.下列關(guān)于房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的表述中，符合稅法規(guī)定的有()。
A.融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值計算繳納房產(chǎn)稅
B.納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應(yīng)增加房屋的原值
C.房屋出典的，由承典人按重置成本計算繳納房產(chǎn)稅
D.經(jīng)營租賃房屋的，以評估價格計算繳納房產(chǎn)稅
【正確答案】 AB
【答案解析】選項 C，產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅;選項 D，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。
9.消費稅納稅人銷售貨物一并收取的下列款項中，應(yīng)計入消費稅計稅依據(jù)的有()。
A.增值稅稅款
B.運輸發(fā)票開給購貨方收回的代墊運費
C.銷售白酒收取的包裝物押金
D.價外收取的返還利潤
【正確答案】 CD
【答案解析】選項 A，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。選項 B，價外費用是指價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內(nèi)：
(1)承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;
(2)納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。
10.下列關(guān)于研發(fā)費用加計扣除政策的表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有()。
A.企業(yè)委托境外機構(gòu)研發(fā)的費用可全額加計扣除
B.按規(guī)定對研發(fā)人員進行股權(quán)激勵的支出可作為人員人工費用全額加計扣除
C.委托關(guān)聯(lián)企業(yè)開展研發(fā)活動發(fā)生的費用可按照實際發(fā)生額 70%加計扣除
D.臨時聘用且直接參與研發(fā)活動臨時工的勞務(wù)費用可全額加計扣除
【正確答案】 BD
【答案解析】選項 A，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方的委托境外研究開發(fā)費用，委托境外研究開發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研究開發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
選項 C，企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的 80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。
11.下列情形中的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)列入異常憑證范圍的有()。
A.納稅人丟失的稅控設(shè)備中已開具并上傳的增值稅專用發(fā)票
B.經(jīng)稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定繳納消費稅的增值稅專用發(fā)票
C.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款的增值稅專用發(fā)票
D.經(jīng)稅務(wù)總局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌虛開的增值稅專用發(fā)票
【正確答案】 BCD
【答案解析】符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：
(1)納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票;
(2)非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票;
(3)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票;
(4)經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的。
(5)屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》第二條第(一)項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。
12.稅務(wù)行政復(fù)議申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起 60 日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。下列申請期限計算起點的表述中，正確的有()。
A.當(dāng)場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算
B.被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算
C.載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算
D.具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告之日起計算
【正確答案】 ABC
【答案解析】選項 D，具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。申請期限的計算，依照下列規(guī)定辦理：
(1)當(dāng)場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算。
(2)載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算。
(3)載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算;沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算。
(4)具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算。
(5)稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務(wù)機關(guān)補充告知的通知之日起計算。
(6)被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算。稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為，依法應(yīng)當(dāng)向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為。
13.應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)發(fā)生的下列情形中，海關(guān)可按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限的有()。
A.避難并不上下客貨的
B.防疫隔離并不上下客貨的
C.補充供給并不上下旅客的
D.武裝警察部隊征用的
【正確答案】 ABD
【答案解析】在噸稅執(zhí)照期限內(nèi)，應(yīng)稅船舶發(fā)生下列情形之一的，海關(guān)按照實際發(fā)生的天數(shù)批注延長噸稅執(zhí)照期限：
(1)避難、防疫隔離、修理，并不上下客貨;
(2)軍隊、武裝警察部隊征用。
14.下列各項中，屬于中央政府與地方政府的共享收入的有()。
A.土地增值稅
B.資源稅
C.企業(yè)所得稅
D.個人所得稅
【正確答案】 BCD
【答案解析】選項 A，土地增值稅屬于地方政府固定收入。
三、計算問答題(本題型共 4 小題 24 分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5 分。本題型最高得分為 29 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.甲公司為未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，2020 年發(fā)生的與我國境內(nèi)相關(guān)的部分業(yè)務(wù)如下：
(1)1 月 20 日，向我國境內(nèi)乙公司投資 2000 萬元，持有乙公司 20%的股權(quán)。同時擁有乙公司 50%以上高級管理人員的任命權(quán)。
(2)6 月 15 日，接受我國境內(nèi)丙公司委托，為其一項境內(nèi)安裝工程提供監(jiān)理服務(wù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定來源于中國境內(nèi)的不含增值稅收入為 80 萬元，稅務(wù)機關(guān)采取按收入總額核定應(yīng)納所得稅的方法，核定利潤率為 20%。
(3)9 月 20 日，以經(jīng)營租賃方式出租一批設(shè)備給乙公司，取得不含稅租賃收入 100 萬元。
(其他相關(guān)資料：甲公司在中國境內(nèi)無常設(shè)機構(gòu)，不考慮稅收協(xié)定因素)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)判斷甲公司和乙公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系說明理由。
(2)說明丙公司需要代扣代繳增值稅的理由并計算相關(guān)的增值稅稅款。
(3)計算業(yè)務(wù)
(2)中丙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。
(4)計算業(yè)務(wù)
(3)中乙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。
(1)判斷甲公司和乙公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系說明理由。
【正確答案】構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由：擁有乙公司半數(shù)以上高級管理人員的任命權(quán)，因此與乙公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。
(2)說明丙公司需要代扣代繳增值稅的理由并計算相關(guān)的增值稅稅款。
【正確答案】境外的單位在境內(nèi)提供工程監(jiān)理服務(wù)，屬于增值稅的征稅范圍，并且該境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)場所，因此丙企業(yè)為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。
代扣代繳的增值稅=80×6%=4.8(萬元)。
(3)計算業(yè)務(wù)(
2)中丙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。
【正確答案】丙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=80×20%×10%=1.6(萬元)。
(4)計算業(yè)務(wù)(
3)中乙公司應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅。
【正確答案】乙企業(yè)應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=100×10%=10(萬元)。
2.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)注冊地在甲市，2020 年 5 月對其在乙市開發(fā)的一房地產(chǎn)項目進行土地增值稅清算，該項目相關(guān)資料如下：
(1)2019 年 3 月以 24000 萬元競得國有土地一宗，并已按規(guī)定繳納契稅。
(2)2019 年 4 月起，對受讓土地進行項目開發(fā)建設(shè)，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本 15000 萬元，開發(fā)費用 6400
萬元。
(3)銀行貸款憑證顯示歸屬于該項目利息支出 3000 萬元。
(4)2020 年 4 月整體轉(zhuǎn)讓該項目，取得不含稅收入 75000 萬元。
(其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)剡m用的契稅稅率為 5%，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為 5%，計算土地增值稅允許扣除的有關(guān)稅金及附加共計 360 萬元。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)說明該項目進行土地增值稅清算的原因。
(2)回答該項目辦理土地增值稅納稅申報的地點。
(3)計算土地增值稅時該項目允許扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。
(4)計算土地增值稅時該項目允許扣除的開發(fā)費用。
(5)計算土地增值稅時該項目允許扣除項目金額合計數(shù)。
(6)計算該項目應(yīng)繳納的土地增值稅額。
(1)說明該項目進行土地增值稅清算的原因。
【正確答案】理由：因該企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目，所以納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算。
(2)回答該項目辦理土地增值稅納稅申報的地點。
【正確答案】該企業(yè)應(yīng)向房地產(chǎn)所在地(乙市)主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
(3)計算土地增值稅時該項目允許扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額。
【正確答案】允許扣除的土地使用權(quán)支付的金額=24000+24000×5%=25200(萬元)。
(4)計算土地增值稅時該項目允許扣除的開發(fā)費用。
【正確答案】允許扣除的開發(fā)費用=3000+(25200+15000)×5%=5010(萬元)。
(5)計算土地增值稅時該項目允許扣除項目金額合計數(shù)。
【正確答案】其他扣除項目=(25200+15000)×20%=8040(萬元)。
允許扣除項目金額的合計數(shù)=25200+15000+5010+360+8040=53610(萬元)。
(6)計算該項目應(yīng)繳納的土地增值稅額。
【正確答案】增值額=75000-53610=21390(萬元)
增值率=21390÷53610×100%=39.9%
應(yīng)繳納的土地增值稅稅額=21390×30%=6417(萬元)
3.某縣城一鞭炮生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020 年 5 月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
(1)3 日購買包裝盒一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 20 萬元，稅款 2.6 萬元。
(2)14 日購買一批已納消費稅的鞭炮半成品，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 300 萬元，稅款 39 萬元。
(3)20 日領(lǐng)用
(2)中所購半成品的 40%用于繼續(xù)加工鞭炮，剩余 60%因管理不善受潮報廢。
(4)當(dāng)月銷售鞭炮取得含稅收入 452 萬元。
(其他相關(guān)資料：鞭炮的消費稅稅率為 15%)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)該企業(yè)領(lǐng)用外購半成品可抵扣的消費稅稅額。
(2)回答該企業(yè)報廢存貨的增值稅進項稅額的處理方式及依據(jù)并計算相關(guān)金額。
(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。
(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。
(5)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。
(1)該企業(yè)領(lǐng)用外購半成品可抵扣的消費稅稅額。
【正確答案】企業(yè)領(lǐng)用外購半成品可抵扣的消費稅稅額=300×15%×40%=18(萬元)。
(2)回答該企業(yè)報廢存貨的增值稅進項稅額的處理方式及依據(jù)并計算相關(guān)金額。
【正確答案】報廢存貨的進項稅額不得抵扣。
理由：因管理不善造成的損失屬于非正常損失。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。
報廢存貨不得抵扣的進項稅額=39×60%=23.4(萬元)。
(3)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。
【正確答案】當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=452÷(1+13%)×13%-(2.6+39×40%)=33.8(萬元)。
(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。
【正確答案】當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅=452÷(1+13%)×15%-18=42(萬元)。
(5)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅。
【正確答案】當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=(33.8+42)×5%=3.79(萬元)。
4.居民個人王某在某省會城市工作，其兩個子女分別就讀于中學(xué)和小學(xué)。2019 年王某與個人所得稅匯算清繳相關(guān)的收入及支出如下：
(1)全年領(lǐng)取扣除按規(guī)定比例繳付的社保費用和住房公積金后的工資共計 180000 元，單位已為其預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅款 9480 元。
(2)在工作地所在城市無自有住房，租房居住每月支付房租 5000 元。將其位于另一城市的自有住房出租，每月取得租金收入 4500 元。
(其他相關(guān)資料：以上專項附加扣除均由王某 100%扣除，王某當(dāng)年并未向單位報送其專項附加扣除信息，不考慮出租房產(chǎn)涉及的其他稅費)附：綜合所得個人所得稅稅率表(部分)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算王某 2019 年度出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的個人所得稅。
(2)回答王某是否可以享受 2019 年度專項附加扣除，如果可以，回答辦理的時間期限和受理稅務(wù)機關(guān)。
(3)計算王某 2019 年度可申請的綜合所得退稅額。
(4)王某如需辦理 2019 年度個人所得稅匯算清繳，回答其可選擇哪些辦理的渠道。
(1)計算王某 2019 年度出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的個人所得稅。
【正確答案】王某 2019 年度出租房產(chǎn)應(yīng)繳納的個人所得稅=4500×(1-20%)×10%×12=4320(元)。
(2)回答王某是否可以享受 2019 年度專項附加扣除，如果可以，回答辦理的時間期限和受理稅務(wù)機關(guān)。
【正確答案】
①王某可以享受 2019 年度的專項附加扣除。
②納稅人辦理 2019 年度匯算清繳的時間為 2020 年 3 月 1 日至 6 月 30 日。
③向納稅人任職受雇單位所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申報扣除。
(3)計算王某 2019 年度可申請的綜合所得退稅額。
【正確答案】綜合所得全年應(yīng)納稅額=(180000-60000 基本費用-1000×2×12 子女教育專項附加扣除-1500×12 住房租金專項附加扣除)×10%-2520=5280(元)。
2019 年度匯算應(yīng)退稅額=9480-5280=4200(元)。
(4)王某如需辦理 2019 年度個人所得稅匯算清繳，回答其可選擇哪些辦理的渠道。
【正確答案】可以通過以下渠道辦理：
渠道 1：網(wǎng)絡(luò)辦稅渠道辦理。納稅人可優(yōu)先通過網(wǎng)上稅務(wù)局(包括手機個人所得稅 APP)辦理年度匯算，
稅務(wù)機關(guān)將按規(guī)定為納稅人提供申報表預(yù)填服務(wù)。
渠道 2：通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄申報的，納稅人需將申報表寄送至任職受雇單位(沒有任職受雇單位的，為戶籍或者經(jīng)常居住地)所在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局公告指定的稅務(wù)機關(guān)。
四、綜合題(本題型共 2 小題 31 分。涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.某鮮奶生產(chǎn)企業(yè)甲為增值稅一般納稅人，注冊資本 1000 萬元，適用企業(yè)所得稅稅率 25%。2019 年度實現(xiàn)營業(yè)收入 65000 萬元，自行核算的 2019 年度會計利潤為 5400 萬元，2020 年 5 月經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核后，發(fā)現(xiàn)如下事項：
(1)市政府為支持乳制品行業(yè)發(fā)展，每戶定額撥付財政繳納資金 300 萬元。企業(yè) 2 月份收到相關(guān)資金，將其全額計入營業(yè)外收入并作為企業(yè)所得稅不征稅收入，經(jīng)審核符合稅法相關(guān)規(guī)定。
(2)3 月份將 A 股股票轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入 300 萬元，該股票為 2018 年 1 月份以 260 萬元購買。
(3)7 月份將一臺設(shè)備按照賬面凈值無償劃轉(zhuǎn)給 100%直接控股的子公司，該設(shè)備原值 800 萬元。已按稅法規(guī)定計提折舊 200 萬元，其市場公允價值 500 萬元。該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。
(4)6 月份購置一臺生產(chǎn)設(shè)備支付的不含稅價款為 1600 萬元，會計核算按照使用期限 10 年，預(yù)計凈殘值率 5%計提了累計折舊。由于技術(shù)進步原因，企業(yè)采用最低折舊年限法在企業(yè)所得稅前扣除。
(5)從位于境內(nèi)的母公司借款 2200 萬元，按照同期同類金融企業(yè)貸款利率支付利息 132 萬元。母公司2019 年為盈利年，適用所得稅稅率 25%。
(6)成本費用中含實際發(fā)放的合理職工工資 4000 萬元，發(fā)生的職工福利費 600 萬元，職工教育經(jīng)費 400
萬元，撥繳的工資經(jīng)費 80 萬元，已取得符合規(guī)定的收據(jù)。
(7)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 400 萬元。
(8)通過縣級民政局進行公益性捐贈 700 萬元，其中 100 萬元用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出。
(9)企業(yè)從 2013 年以來經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后的應(yīng)納稅所得額數(shù)據(jù)如下表：
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)判斷業(yè)務(wù)
(1)是否需要繳納增值稅并說明理由。
(2)計算業(yè)務(wù)
(1)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(3)判斷業(yè)務(wù)
(2)取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是否需繳納企業(yè)所得稅并說明理由。
(4)計算業(yè)務(wù)
(3)子公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)。
(5)回答企業(yè)要重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求及不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果。
(6)計算業(yè)務(wù)
(4)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(7)判斷業(yè)務(wù)
(5)是否需要調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說明理由。
(8)計算業(yè)務(wù)
(6)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(9)計算業(yè)務(wù)
(7)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(10)計算業(yè)務(wù)
(8)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
(11)計算甲企業(yè)當(dāng)年可彌補的以前年度虧損額。
(12)計算甲企業(yè) 2019 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
(1)判斷業(yè)務(wù)
(1)是否需要繳納增值稅并說明理由。
【正確答案】不繳納增值稅。納稅人取得的財政補貼收入，與銷售貨物的收入或者數(shù)量沒有直接掛鉤，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅，因此不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
(2)計算業(yè)務(wù)(
1)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
【正確答案】作為不征稅收入處理，因此調(diào)減應(yīng)納稅所得額 300 萬元。
(3)判斷業(yè)務(wù)
(2)取得的股票轉(zhuǎn)讓收入是否需繳納企業(yè)所得稅并說明理由。
【正確答案】股票轉(zhuǎn)讓所得屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
(4)計算業(yè)務(wù)
(3)子公司接受無償劃轉(zhuǎn)設(shè)備的計稅基礎(chǔ)。
【正確答案】計稅基礎(chǔ)=800-200=600(萬元)。
(5)回答企業(yè)要重組特殊性稅務(wù)處理的備案要求及不履行備案手續(xù)的相關(guān)后果。
【正確答案】備案要求：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)符合特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。
不備案的后果：企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庑灾亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。
(6)計算業(yè)務(wù)
(4)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
【正確答案】會計折舊金額=1600×(1-5%)÷10×6÷12=76(萬元)
稅法認可的折舊金額=1600×(1-5%)÷(10×60%)×6÷12=126.67(萬元)
納稅調(diào)整金額=126.67-76=50.67(萬元)
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 50.67 萬元。
【提示】技術(shù)進步，可以加速折舊，縮短折舊年限，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%，稅法可以按 6 年折舊。稅法現(xiàn)在對殘值率沒有具體規(guī)定，按會計殘值率計算。
(7)判斷業(yè)務(wù)
(5)是否需要調(diào)整企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額并說明理由。
【正確答案】需要進行納稅調(diào)整。一般企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例不得超過 2:1。企業(yè)借款金額 2200 萬，接受投資金額為 1000 萬，因此關(guān)聯(lián)債資比超過 2:1。
不得扣除的借款利息=132-2×1000×(132÷2200)=12(萬元)。
(8)計算業(yè)務(wù)
(6)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
【正確答案】職工福利費扣除限額=4000×14%=560(萬元)，實際發(fā)生 600 萬，應(yīng)納稅調(diào)增 40 萬元。
工會經(jīng)費扣除限額=4000×2%=80(萬元)，實際發(fā)生 80 萬元，無需納稅調(diào)整。
職工教育經(jīng)費扣除限額=4000×8%=320(萬元)，實際發(fā)生額 400 萬元，應(yīng)納稅調(diào)增 80 萬元。
所以三項經(jīng)費合計納稅調(diào)整額=40+80=120(萬元)。
(9)計算業(yè)務(wù)
(7)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
【正確答案】業(yè)務(wù)招待費扣除限額=65000×0.5%=325(萬元)，實際發(fā)生額的 60%=240 萬元，應(yīng)納稅調(diào)增=400-240=160(萬元)。
(10)計算業(yè)務(wù)
(8)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
【正確答案】用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。捐贈扣除限額=5400×12%=648(萬元)，其他公益性捐贈支出為=700-100=600(萬元)，未超過限額可以全額扣除。
(11)計算甲企業(yè)當(dāng)年可彌補的以前年度虧損額。
【正確答案】應(yīng)納稅所得額=5400-300 不征稅收入-50.67 加速折舊+12 借款利息超標(biāo)準(zhǔn)+120 三項經(jīng)費調(diào)整+160 業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)=5341.33(萬元)。
可以扣除 14 年和 15 年的以前年度虧損，13 年已經(jīng)逾期。合計扣除以前年度虧損 1900 萬元。
(12)計算甲企業(yè) 2019 年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【正確答案】應(yīng)納企業(yè)所得稅=(5341.33-1900 彌補以前年度虧損)×25%=860.33(萬元)。
2.某連鎖娛樂企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營室內(nèi)游藝設(shè)施。2019 年 11 月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
(1)當(dāng)月游藝收入價稅合計 636 萬元，其中門票收入為 300 萬元，游戲機收入為 336 萬元。當(dāng)月通過稅控系統(tǒng)實際開票價款為 280 萬元。
(2)當(dāng)月以融資性售后回租形式融資，作為承租人向出租人出售一臺設(shè)備，設(shè)備公允價值為 80 萬元。
(3)當(dāng)月舉辦了卡通人物展覽，消費者使用本企業(yè)發(fā)行的儲值卡購買周邊產(chǎn)品優(yōu)惠 10%，當(dāng)月使用儲值卡售出的周邊產(chǎn)品原價為 10 萬元，優(yōu)惠活動價為 9 萬元，購物發(fā)票注明金額為 10 萬元，優(yōu)惠的 10%以現(xiàn)金形式返還給消費者。
(4)進口一臺應(yīng)征消費稅的小轎車，用于高管個人消費，關(guān)稅完稅價格為 2 萬元。
(5)該企業(yè)符合增值稅加計抵減條件，上期末加計抵減余額為 6 萬元。
(6)當(dāng)月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的進項稅合計 40 萬元，其中包括：由于倉庫管理員失職丟失的一批玩偶，進項稅額為 3 萬元，外購用于公司周年慶典的裝飾用品，進項稅為 4 萬元，外購用于發(fā)放給優(yōu)秀員工的手機，進項稅額為 2 萬元。
(其他相關(guān)資料：進口小轎車的關(guān)稅稅率為 15%，消費稅稅率為 5%，進口業(yè)務(wù)當(dāng)月取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已申報抵扣。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)計算業(yè)務(wù)
(1)的銷項稅額。
(2)回答業(yè)務(wù)
(2)出售設(shè)備的行為是否應(yīng)繳納增值稅，并說明理由。
(3)計算業(yè)務(wù)
(3)的銷項稅額。
(4)判斷業(yè)務(wù)
(3)在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務(wù)規(guī)劃的空間。如存在稅務(wù)規(guī)劃的空間，請說明規(guī)劃方法及依據(jù)。
(5)計算業(yè)務(wù)
(4)應(yīng)繳納的進口關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅。
(6)計算當(dāng)期可加計抵減的進項稅額。
(7)計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
(8)計算可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計抵減額。
(1)計算業(yè)務(wù)
(1)的銷項稅額。
【正確答案】業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額=636÷(1+6%)×6%=36(萬元)。
(2)回答業(yè)務(wù)
(2)出售設(shè)備的行為是否應(yīng)繳納增值稅，并說明理由。
【正確答案】出售設(shè)備不應(yīng)繳納增值稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅。
(3)計算業(yè)務(wù)
(3)的銷項稅額。
【正確答案】業(yè)務(wù)
(3)的銷項稅額=10÷(1+ 13%)× 13%=1.15(萬元)。
(4)判斷業(yè)務(wù)
(3)在不考慮其他商業(yè)因素的情況下，是否存在稅務(wù)規(guī)劃的空間。如存在稅務(wù)規(guī)劃的空間，請說明規(guī)劃方法及依據(jù)。
【正確答案】存在稅務(wù)規(guī)劃的空間。將折扣返現(xiàn)改為折扣銷售，并將折扣額在同一張發(fā)票金額欄中注明，可按折扣后的金額計算繳納增值稅。
(5)計算業(yè)務(wù)
(4)應(yīng)繳納的進口關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅以及進口環(huán)節(jié)增值稅。
【正確答案】進口環(huán)節(jié)關(guān)稅=2×15%=0.3(萬元)
進口環(huán)節(jié)消費稅=(2+0.3)÷(1-5%)×5%=0.12(萬元)
進口環(huán)節(jié)車輛購置稅=(2+0.3)÷(1-5%)× 10%=0.24(萬元)
進口環(huán)節(jié)增值稅=(2+0.3)÷(1-5%)×13%=0.31(萬元)
(6)計算當(dāng)期可加計抵減的進項稅額。
【正確答案】進項稅額=40-3-2=35(萬元)
【提示】進口小汽車用于個人消費、丟失玩偶、外購手機發(fā)給員工，進項稅均不得抵扣。抵減前應(yīng)納增值稅=36+1.15-35=2.15(萬元)
當(dāng)期計提加計抵減額=35×15%=5.25(萬元) 當(dāng)期可抵減加計抵減額=6+5.25=11.25(萬元)
抵減前應(yīng)納稅額大于 0，小于當(dāng)期可抵減加計抵減額，所以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減至零。當(dāng)期可加計抵減的進項稅額為 2.15 萬元。
(7)計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。
【正確答案】當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為 0。
(8)計算可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計抵減額。
【正確答案】可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減的增值稅加計抵減額為 11.25-2.15=9.1(萬元)。
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