單選題

7.下列有關注冊會計師在臨近審計結束時實時分析程序的說法，錯誤的是( )。

A.實施分析程序的目的是確定財務報表是否與注冊會計師對被審計單位的了解一致

B.如果通過實施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當修改原計劃實施的進一步審計程序

C.實施分析程序所使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同

D.實施分析程序應當達到與實質性分析程序相同的保證水平

【答案】D

【解析】因為在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次，選項D錯誤，見教材P55倒數第1段。

第十四課時 第三章 第四節(jié)【知識點】用于總體復核。

2. 用于總體復核的分析程序的特點

注冊會計師在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據一致。

多選題

3.下列有關在實施實質性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。

A.評估的重大錯誤風險高可接受差異額越低。

B.重要性影響可接受差異額

D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯合錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

【答案】ABD

【解析】注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計師需要考慮一項錯報單獨或連同其他錯報導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計師評估的風險越高，越需要獲取越有說服力的審計證據。因此，為了獲取具有說服力的審計證據，當評估的風險增加時，可接受的、無需作進一步調查的差異額將會降低，選項ABD正確，見教材P55頁中間位置。

第十四課時 第三章 第四節(jié) 【知識點】第三章 分析程序用作實質性程序

(五)對接受的差異額的考慮

1.考慮重要性和計劃的保證水平 可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

2.考慮更多的審計證據

可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據，以盡可能發(fā)現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

簡答題

1. ABC會計師事務所審計甲公司2013年財務報告，審計工作底稿中與函證相關部分內容摘錄如下：

(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財務人員解釋，在催收回函時，由于丙財務人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財務人員將回函直接寄回ABC會計師事務所。審計項目組認為該解釋合理，無需實施進一步審計程序;

(6)甲公司管理層拒絕審計項目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

（4）題：【答案】不恰當。注冊會計師應當向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計師事務所。

第十三課時 第三章 第三節(jié) 【知識點】函證的實施與評價 教材P50，P49。

（6）題：

第十三課時 第三章 第三節(jié)【知識點】教材P47管理層要求不實施函證時的處理。