三、簡答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答，如果使用中文解答，該小題最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分，第4小題5分，第5小題6分。本題型最高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計(jì)師事務(wù)所和ABC會計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

(1)ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

(2)2010年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。

(3)B注冊會計(jì)師系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計(jì)師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊會計(jì)師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊會計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開甲公司，加入ABC會計(jì)師事務(wù)所。

(6)2010年2月25日，XYZ會計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

要求：

針對上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時間不得超過五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊會計(jì)師在2008年任期結(jié)束后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人，不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

(2)違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

(3)違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

(4)違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。

(5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。

(6)違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

試題點(diǎn)評：本題考核的是職業(yè)道德守則

2. ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時，A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。

要求：

針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)“A注冊會計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯誤的。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，并要求注冊會計(jì)師將識別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。

(2)“A注冊會計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。

(3)“A注冊會計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選;②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。

(4)“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊會計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會計(jì)師批準(zhǔn)。

(5)“在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊會計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿;會計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。

試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則

3.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)A注冊會計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個貨幣單元。

(2)A注冊會計(jì)師將總體分成兩層，使每層的均值大致相等。

(3)A注冊會計(jì)師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯報(bào)。

(4)A注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。

(5)在對選中的一個樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項(xiàng)目代替。

(6)甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊會計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確定的總體規(guī)模為4000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元，樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。

要求：

(1)針對上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

(2)在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下，針對上述第(6)項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

參考答案：

(1)第(1)項(xiàng)，注冊會計(jì)師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。

第(2)項(xiàng)，注冊會計(jì)師分層的做法并無不當(dāng)之處。

第(3)項(xiàng)，“注冊會計(jì)師確定樣本規(guī)模時不考慮可容忍錯報(bào)“的做法是錯誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下，可容忍錯報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。

第(4)項(xiàng)，“注冊會計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計(jì)師并未對總體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。

第(5)項(xiàng)，“注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊會計(jì)師對樣本結(jié)果的評價(jià)不會因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯報(bào)而改變，就不需對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯報(bào)會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。

(2)平均錯報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)/200=2000(元)

推斷總體錯報(bào)=2000×4000=8 000 000(元)

試題點(diǎn)評：本題考核的是審計(jì)抽樣

4. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6) 每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

(1) 針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

參考答案：

(1)第(1)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(2)項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;認(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

第(3)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(4)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

第(5)項(xiàng)直接相關(guān)。

第(6)項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

(2)選擇第(5)項(xiàng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)控制是否足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對形成評價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測試。

對特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對評估的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn);反之，一項(xiàng)控制可能應(yīng)對評估的多個相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師沒有必要測試與某個相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測試某項(xiàng)控制時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)對評估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如何。

只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因此應(yīng)當(dāng)選擇第(5)項(xiàng)控制進(jìn)行測試。

試題點(diǎn)評：本題考核的是內(nèi)部控制審計(jì)

5. A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

(1)甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

(2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

(3)在以前年度審計(jì)中，A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(4)在對日常會計(jì)核算過程中作出的會計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時，A注冊會計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動。

要求：

(1)針對事項(xiàng)(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由。

(2)針對事項(xiàng)(3)，分析A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

(3)針對事項(xiàng)(4)，簡要說明A注冊會計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

參考答案：

(1)存在著管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)或壓力的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。甲公司所處行業(yè)競爭激烈，行業(yè)收入增長率低于5%，而甲公司董事會確定的增長率為8%。產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的壓力。同時，管理層的收入除固定工資外，還將獎金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動機(jī)和壓力。

(2)A注冊會計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不正確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

(3)A注冊會計(jì)師除執(zhí)行向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動的程序外，還可以執(zhí)行以下審計(jì)程序：

①選擇在報(bào)告期末作出的會計(jì)分錄和其他調(diào)整;

②考慮是否有必要測試整個會計(jì)期間的會計(jì)分錄和其他調(diào)整。

試題點(diǎn)評：本題考核的是對舞弊的考慮以及應(yīng)對舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

6. ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊會計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

公司名稱	主營業(yè)務(wù)	資產(chǎn)總額在集團(tuán)中所占      的份額	營業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額	利潤總額在集團(tuán)中所占的份額	說明
E公司	彩電	80%	50%	78%	（1）
F公司	冰箱	5%	5%	6%	(2)
G公司	洗衣機(jī)	5%	40%	5%	(3)
H公司	集團(tuán)產(chǎn)品的出口銷售	5%	5%	4%	(4)
說明： （1） E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定 （2） F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。 （3） 為拓展市場，G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。 （4） H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險(xiǎn)。

要求：

(1)假定在確定某子公司對集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時，A注冊會計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn)，代A注冊會計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡單說明理由。

(2)針對確定的重要組成部分，簡單說明A注冊會計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

(3)針對確定的非重要組成部分，簡單說明A注冊會計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

參考答案：

(1)E公司和G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營業(yè)收入和利潤總額在集團(tuán)中所占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤總額比重較低，但營業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大，并且向部分主要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于“單個組成部分對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性”的情況。

H公司雖然資產(chǎn)、收入和利潤的比較較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險(xiǎn)，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的情況，因此也應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。

F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資產(chǎn)、收入和利潤占集團(tuán)的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開始，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

(2)針對對重要組成部分需執(zhí)行的工作：

對于具有財(cái)務(wù)重大性的單個組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

對由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

①使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

②針對與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

(3)對不重要的組成部分所需執(zhí)行的工作：

①對于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

②選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見的同類其他組成部分，可以增加識別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯報(bào)的可能性。對組成部分的選擇通常實(shí)行定期輪換。

③集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序，作為對審閱程序的補(bǔ)充。

（責(zé)任編輯：wrr）