四、綜合題

1.甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬(wàn)元。

資料一：

甲集團(tuán)公司有一個(gè)子公司和一個(gè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)情況如下：

資料二：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，主要包括：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，計(jì)劃的審計(jì)范圍，以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

【答案】與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計(jì)的程序的性質(zhì)和時(shí)間安排。

第十四章 第一節(jié)【知識(shí)點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)。教材P297。

(2)X注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的討論，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬另行安排時(shí)間與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報(bào)集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。

【答案】X注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為重要組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)參與對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論。

【知識(shí)點(diǎn)】集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論，教材P328。

(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部于2013年測(cè)試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過(guò)與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，評(píng)價(jià)內(nèi)審測(cè)試工作，擬利用其測(cè)試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。

【答案】恰當(dāng)。

第十五章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作，教材P315。

資料三：

(1)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號(hào)的請(qǐng)購(gòu)單時(shí)只能選擇蓋住文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動(dòng)須由采購(gòu)部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。

【答案】供應(yīng)商的變動(dòng)由采購(gòu)經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，不相容職務(wù)未分離，該項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。

【知識(shí)點(diǎn)】采購(gòu)與付款循環(huán)中的控制測(cè)試

(2)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對(duì)部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，并報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄以測(cè)試該控制運(yùn)行的有效性。

【答案】?jī)H僅通過(guò)詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須結(jié)合其他測(cè)試手段。

第八章 第三節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】控制測(cè)試的性質(zhì)，教材P162。

資料四：

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中，記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況：

(1)甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)率低于10%，總體規(guī)模在2000以上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用PPS抽樣方法，對(duì)銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

【答案】PPS抽樣不適用于測(cè)試低估。

第四章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣，教材P87。

(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬(wàn)元，考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以信賴，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

【答案】虛領(lǐng)工資屬于舞弊，針對(duì)舞弊必須實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

第八章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求，教材169頁(yè)。

(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整時(shí)，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤。

【答案】針對(duì)鄰近期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，測(cè)試前注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保其完整性。[或：針對(duì)臨近期末的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)全部實(shí)施測(cè)試。]

第八章 第四節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】168頁(yè)，實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

資料五：

給出了三筆管理層認(rèn)為不用修改的未更正錯(cuò)誤，然后要你判斷。這里面很明顯，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。

【答案】收入和成本的錯(cuò)報(bào)不能相互抵消。

個(gè)人認(rèn)為在上題目中還應(yīng)有具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)事項(xiàng)，所以暫將無(wú)源頭的題目放置到此處：

第十八章 第一節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】379頁(yè)，評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在底稿中記錄的審計(jì)計(jì)劃：

(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序性質(zhì)和范圍，與X注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論對(duì)集團(tuán)而言重要的乙公司活動(dòng);

(2)復(fù)核X注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

【答案】恰當(dāng)。

第十六章 第七節(jié) 【知識(shí)點(diǎn)】334頁(yè)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作

2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)實(shí)施審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬(wàn)元。

資料一：

(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬(wàn)元，2013年9月30日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月80萬(wàn)元，享受免租期3個(gè)月。

(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式，今年起甲公司決定改變銷售模式，將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價(jià)格是直銷價(jià)的90%，今年a產(chǎn)品的直銷價(jià)和去年比幾乎沒有變化，今年a產(chǎn)品銷售了150件，其中賣給經(jīng)銷商的占20%。

(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對(duì)b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個(gè)月的退貨期。至2013年12月31日，甲公司銷售了10件b產(chǎn)品，每件價(jià)格是60萬(wàn)元。甲公司不能估計(jì)已銷售b產(chǎn)品的退貨率。

(4)2013年12月份收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬(wàn)元，用于抵減以前年度的污水處理費(fèi)用。

(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同，向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價(jià)150萬(wàn)元，約定的交貨時(shí)間是2014年3月，若違約，將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價(jià)格上漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件，每件成本175萬(wàn)元。

(6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，2013年12月研發(fā)成功，形成一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，金額200萬(wàn)。該新產(chǎn)品尚無(wú)市場(chǎng)需求。

資料二：

金額單位：萬(wàn)元

要求：

(1)針對(duì)資料一，結(jié)合資料二，指出各事項(xiàng)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果有，請(qǐng)說(shuō)明理由，并指出受影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定。

【答案】

(1)

【知識(shí)點(diǎn)】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、認(rèn)定

(6)針對(duì)資料六，結(jié)合資料二，指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法存在哪些不當(dāng)之處。

【答案】

1)恰當(dāng)。

2)不恰當(dāng)。營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)均超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平，兩者不能相互抵消，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位管理層進(jìn)行調(diào)整。

3)恰當(dāng)。

【知識(shí)點(diǎn)】累積錯(cuò)報(bào)、審計(jì)調(diào)整

（責(zé)任編輯：xy）

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