三、計算分析題(本題型共4小題，每小題5分，共20分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數精確到小數點后兩位。在答題卷上解答，答案寫在試題卷上無效)

1.甲企業(yè)為某市區(qū)房地產企業(yè)，稅務局要求甲企業(yè)對其開發(fā)項目進行土地增值稅 清算。

(1)甲企業(yè)支付土地價款12000萬元，契稅按照4%繳納。

(2)甲企業(yè)項目開發(fā)成本為7000萬元，其中：非銀行機構借款利息支出800萬元。

(3)銷售面積占可售面積的90%，確認銷售收入36000萬元，不包括用于回遷安置占可售面積10%的房屋。

(4)甲企業(yè)已經按照預征率的3%繳納土地增值稅1080萬元。甲委托某稅務師事務所進行土地增值稅清算鑒證，并出具鑒證報告。

開發(fā)費用扣除率為10%。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)稅務局要求甲企業(yè)進行土地增值稅清算是否符合規(guī)定。

(2)計算甲企業(yè)的開發(fā)成本。

(3)計算甲企業(yè)應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加。

(4)甲企業(yè)應補繳的土地增值稅。

(5)稅務機關該征收滯納金嗎?

(6)在什么情況下，稅務局應對中介機構出具的清算報告予以采信?

【參考答案及解析】

(1)稅務局要求甲企業(yè)進行土地增值稅清算符合規(guī)定。符合下列情形之一的，主 管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

①已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑 面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;

②取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

③納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

④省稅務機關規(guī)定的其他情況。

(2)開發(fā)成本=7000 - 800 + 36000/0. 9x0. 1 + 10200 萬元

(3)甲企業(yè)應繳納的營業(yè)稅=36000/0. 9 x5% =2000萬元

甲企業(yè)應繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加=2000 x (0.07 +0. 03 +0.02)= 240萬元

甲企業(yè)應繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加=2000 + 240 = 2240萬元

(4)收入總額=36000/0. 9 = 40000 萬元

土地價款=12000 x1.04 = 12480 萬元

開發(fā)成本=7000-800+36000/0. 9 x0. 1 = 10200 萬元

可扣除的與房地產轉讓有關的稅金及附加=2240萬元

開發(fā)費用=(12480 + 10200) x0. 1 =2268 萬元

從事房地產開發(fā)的納稅人加計扣除=(12480 + 10200) x0. 2 =4536萬元

扣除項目合計=12480 + 10200 +2240 +2268 +4536 =31724 萬元

增值額=40000-31724 =8276 萬元

增值率=8276/31724 = 26% ,故應按30%稅率繳納土地增值稅

應繳納的土地增值稅=8276 x30% =2482.8萬元

應補繳=2482. 8 - 1080 = 1402. 8 萬元

(5)稅務機關不應征收滯納金?！墩鞴芊ā返谌l規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款，稅務機關除責令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！奔{稅人按照規(guī)定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規(guī)定的期限內補繳的，不加收滯納金。

(6)稅務中介機構受托對清算項目審核鑒證時，應按稅務機關規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務機關可以采信。

2.請計算下列各項應繳納的營業(yè)稅：

(1)小明全家去保齡球館打保齡球，支付費用100元，另支付飲料費用20元。

(2)小明全家去游泳館游泳，支付游泳費130元，包含支付的游泳圈30元。

(3)小明全家坐索道上山，支付索道費用200元。

(4)小明全家參觀博物館，支付博物館門票150元。還有ー個專家在講革命事跡支付30元。

(5)小明在商務中心購買明信片30，爸爸購買全家電動觀光車車票套票200元。

(6)小明全家支付房費1500元，根據甲公司與該旅游公司的協議，將甲自有屋

交付旅游公司使用，所有權不改變，但需按照收取房費的20%支付給甲。

備注：當地娛樂業(yè)稅率為10%。不考慮起征點。

【參考答案及解析】

(1)小明全家去保齡球館打保齡球，支付的費用以及飲料費用應按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

保齡球館應繳納營業(yè)稅=(100+20) xl0%=12元。

(2)小明全家去游泳館游泳，支付的游泳費應按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

游泳館應繳納營業(yè)稅=130 x 10% = 13元。

(3)收取的索道費用應按“服務業(yè)”稅目征稅

收取的索道費用應繳納營業(yè)稅=200 x5% = 10元

(4)博物館門票免征營業(yè)稅。專家講革命事跡時收取的費用應按“服務業(yè)”稅目征稅。

應繳納營業(yè)稅=30 x5% =6元。

(5)對于明信片的銷售應繳納增值稅。爸爸購買全家電動觀光車車票套票按“服 務業(yè)”稅目征稅。應繳納營業(yè)稅=200x5% =10萬元。

(6)甲按照房費收取的20%收入應按“服務業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

應繳納營業(yè)稅= 1500x20% x5% =15元。

3.一家三口出去旅游，先是去汽車保養(yǎng)公司提車，發(fā)生的更換零件的費用是600 元，保養(yǎng)的其他費用是200元。然后去洗車，發(fā)生費用是50元。早上吃早餐，花費60 元，購買ー箱礦泉水，花費30元。高速公路收費20元。到海灘，把車存在一個停車場，花費200元。該停車場是由ー個退役的獨臂軍人看守。去小島，做輪渡往返是50 元，旅游公司的游艇往返是100元。父親一人做輪渡，兒子和母親做游艇，并在小島上集合。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)汽車保養(yǎng)公司應該繳納的營業(yè)稅。

(2)洗車行應該繳納的營業(yè)稅。

(3)早點部應該繳納的營業(yè)稅。

(4)高速公路收費公司應該繳納的營業(yè)稅。

(5)停車場應該繳納的營業(yè)稅。

(6)輪渡公司和旅游公司分別應繳納的營業(yè)稅。

【參考答案及解析】

((1)汽車保養(yǎng)公司更換零件的收費應征收增值稅，同時其保養(yǎng)收費應按“服務業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅。故汽車保養(yǎng)公司應該繳納的營業(yè)稅=200 x5% =10 (元)。

(2)洗車行應該繳納的營業(yè)稅=50 x5% =2. 5 (元)。

(3)早點部應繳納的營業(yè)稅=60x5% =3 (元)

(4)高速公路收費公司應該繳納的營業(yè)稅=20x5% =1 (元)

(5)停車場應該繳納的營業(yè)稅=200 x5% =10 (元)

(6)輪渡公司應繳納的營業(yè)稅=50x5%=2.5 (元)

旅游公司應繳納的營業(yè)稅= 100x2x5% =10 (元)。

4.某鞭炮企業(yè)是增值稅一般納稅人。本月將150箱甲鞭炮銷售給A商貿企業(yè)，不 含稅價格800元每箱，50箱移送非獨立門市銷售部，以每箱850元的價格全部對外銷售。120箱甲鞭炮銷售給B商貿企業(yè)，含稅價1100元每箱，200箱交換給其他企業(yè)， 50箱給員工做福利。月初庫存甲鞭炮成本12000元，本月外購90000元(不含增值稅) 的甲鞭炮，期末庫存商品成本8000元，本月移送94000元的甲鞭炮。假設鞭炮適用的消費稅稅率為15%。

要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數：

(1)計算該鞭炮企業(yè)可抵扣的增值稅。

(2)計算該鞭炮企業(yè)應繳納的增值稅銷項稅額。

(3)計算該鞭炮企業(yè)實際應繳納的增值稅。

(4)計算該鞭炮企業(yè)通過自設非獨立門市銷售部銷售的鞭炮應繳納的消費稅。

(5)計算該鞭炮企業(yè)將200箱甲鞭炮交換給其他企業(yè)應繳納的消費稅。

(6)計算該鞭炮企業(yè)將50箱甲鞭炮給員工作福利應繳納的消費稅。

(7)計算該鞭炮企業(yè)本月可抵扣的消費稅。

(8)計算該鞭炮企業(yè)實際應繳納的消費稅。

【參考答案及解析】

(1)該鞭炮企業(yè)可抵扣的增值稅=90000 x17% =15300 (元)。

(2)甲鞭炮平均銷售價格(不含稅)=(150 x800 + (50 x850 + 120 x 1100) / (1+17%)) / (150+50 + 120) =841.08 (元)。

該鞭炮企業(yè)應繳納的增值稅銷項稅額=800 x 150 x 17% + (50 x 850 + 120 x 1100) / (1 +17% ) x 17% + (200+50) x841. 08 x 17% =81500. 6 (元)。

(3)該鞭炮企業(yè)實際應繳納的增值稅=81500. 6 -15300 =66200. 6 (元)。

(4)該鞭炮企業(yè)通過自設非獨立門市銷售部銷售的鞭炮應繳納的消費稅=(50 x 850) / (1 +17%) x 15% =5448.72 (元)。

(5)納稅人用于換取生產資料、消費資料、投資入股、抵償債務等方面的應稅消費品，按照同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。故該鞭炮企業(yè)將200箱甲鞭炮交換給其他企業(yè)應繳納的消費稅=200 x1100/ (1 +17%) x15% =28205. 13 (元)。

(6)該鞭炮企業(yè)將50箱甲鞭炮給員工作福利應繳納的消費稅=50x 841. 08 x 15% = 6308.1 (元)。

(7)該鞭炮企業(yè)本月可抵扣的消費稅=94000x15% =14100 (元)

(8)該鞭炮企業(yè)實際應繳納的消費稅=[150 x800 + 120 x 1100/ (1 + 17% ) ] x 15% +5448.72 +28205.13 +6308.1 - 14100 =60785.03 (元)。

（責任編輯：xy）

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