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資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精講(137)
3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為
| 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) | 增值稅納稅人既經(jīng)營增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，又從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)）的行為 | （1）分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅 （2）未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 |
| 混合銷售行為 | 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為 | 看主業(yè): （1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （2）以經(jīng)營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅 |
【注意】不同點(diǎn)：混合銷售行為是指同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)同時(shí)涉及銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)，兩者難以分開核算;而兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目，并且這種經(jīng)營業(yè)務(wù)并不發(fā)生在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，往往可以分開進(jìn)行核算。
特殊情況：
①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為②財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額——雖然混合，但是分別計(jì)算
(三)增值稅的納稅人
| 小規(guī)模納稅人 | 一般納稅人 | |
| 1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
| 2.其他（批發(fā)或零售貨物的）納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
| 3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) | 視同小規(guī)模納稅人納稅 | —— |
【例題·單選題】(2009年)根據(jù)現(xiàn)行增值稅法律制度的相關(guān)規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷售額在( )萬元以下的納稅人。
A.50 B.80
C.100 D.150
『正確答案』A
(四)增值稅的稅率
| 基本稅率17% | 適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的行為。 |
| 低稅率13% | 1.糧食、食用植物油； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報(bào)紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； 5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 |
| 零稅率 | 貨物出口或者國務(wù)院另有規(guī)定的情況下適用。 |
| 征收率3% | 自2009年1月1日起，適用于小規(guī)模納稅人。 |
【注意】納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
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