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資產(chǎn)評(píng)估師考試經(jīng)濟(jì)法考點(diǎn)精講(141)

(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

①定義：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

②要求：受托方應(yīng)于委托方提貨時(shí)代收代繳稅款。

③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

(4)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

①?gòu)膬r(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

②復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

5.應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)從價(jià)定率：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

(2)從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

數(shù)量：銷售——銷售數(shù)量;自產(chǎn)自用——移送數(shù)量;委托加工——收回的數(shù)量;進(jìn)口——海關(guān)核定數(shù)量

(3)復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

【例題·單選題】某煙草公司11月銷售自產(chǎn)卷煙3000箱，取得不含增值稅的價(jià)款2000萬元(適用稅率45%，適用稅額為每箱150元)。該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為( )。

A.945萬元

B.975萬元

C.1020萬元

D.1023萬元

『正確答案』A

『答案解析』銷售自產(chǎn)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=3000×0.015+2000×45%=45+900=945(萬元)

6.消費(fèi)稅的納稅期限

(1)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，金銀首飾另有規(guī)定的除外。

②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品于移送環(huán)節(jié)納稅，移送使用的當(dāng)天。

③委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為委托人提貨的當(dāng)天。

④進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報(bào)關(guān)進(jìn)口者納稅，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(2)消費(fèi)稅的納稅期限——同增值稅

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