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(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

債務(wù)人賬務(wù)處理:

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)付賬款(公允價(jià)值)

營(yíng)業(yè)外收入(倒擠)

債權(quán)人賬務(wù)處理:

借：應(yīng)收賬款(公允價(jià)值)

營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)

貸：應(yīng)收賬款

5、債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。

債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理。

(1)清償順序:

現(xiàn)金清償——非現(xiàn)金資產(chǎn)清償——債務(wù)轉(zhuǎn)為資本------修改債務(wù)條件;

(2)債權(quán)人收到多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各自公允價(jià)值所占比例計(jì)算入賬價(jià)值。

P213例7-17

第四節(jié) 借款費(fèi)用

一、借款費(fèi)用概述

1、內(nèi)容：(1)因借款而發(fā)生的利息。

(2)因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。

(3)因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。

(4)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

2、處理方法：

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益.

借款費(fèi)用的確認(rèn)原則：

(1)企業(yè)因?qū)ｉT借款以及占用的一般借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額和安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用在符合資本化條件的情況下，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

(2)其他的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益，如果屬于在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

二、借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)

(一)借款費(fèi)用化的范圍

1、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨

2、專門借款和占用的一般借款

3、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用

(二)開(kāi)始資本化的條件

1.開(kāi)始資本化

只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

這里的資產(chǎn)支出只包括①支付貨幣資金;②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn);③承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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