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資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟法考點精講(142)

第三節(jié)　營業(yè)稅法

一、營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對經(jīng)營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

“應(yīng)稅勞務(wù)”不包括：

(1)加工和修理修配;

(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)。

【例題·單選題】(2010)甲圖書音像公司在某經(jīng)營期間共銷售1萬冊圖書、2萬套DVD音像制品，轉(zhuǎn)讓兩項外觀設(shè)計專利，出售一輛自己使用過的小轎車。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，這些經(jīng)營業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅征稅范圍的是()。

A.銷售一萬冊圖書

B.銷售兩萬套DVD音像制品

C.轉(zhuǎn)讓兩項外觀設(shè)計專利

D.出售一輛自己使用過的小轎車

『正確答案』C

二、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

1.“境內(nèi)”是指：

(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);

(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);

(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

(4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

2.“視同”發(fā)生應(yīng)稅行為：

(1)單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人;

(2)單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為;

(3)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.扣繳義務(wù)人：

(1)我國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

(2)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

三、混合銷售行為和兼營行為——稅務(wù)處理同增值稅

四、稅目、稅率

交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 稅率為3%

金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) 稅率為5%

娛樂業(yè) 稅率為5%～20%

五、營業(yè)稅的應(yīng)納稅額

(一)營業(yè)額的確定

1.一般規(guī)定：收取的全部價款和價外費用——全額納稅

價外費用不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

(1)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

(2)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

(3)所收款項全額上繳財政。

2.特殊規(guī)定——差額納稅

(1)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;

(2)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取收的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;

(3)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取收的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

(4)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;

(5)國務(wù)院財政、稅務(wù)部門規(guī)定的其他情形。

3.其余注意事項

(1)納稅人按照前述規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

(2)納稅人的營業(yè)計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。

(3)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

(4)除建筑業(yè)的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

(5)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

(二)應(yīng)納稅額

1.公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

2.核定營業(yè)額

價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者有視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額：

(1)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

(2)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

(3)按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

【例題·單選題】甲建筑公司中標(biāo)某工程項目，項目總承包額為2000萬元。甲公司將該項目中的建筑部分分包給乙建筑公司，分包價款為1000萬元。計算甲公司應(yīng)納營業(yè)稅()萬元。

A.20 B.30 C.40 D.50

『正確答案』B

『答案解析』應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(2000-1000)×3%=30(萬元)

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