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資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟法考點精講(144)
(二)企業(yè)所得稅的稅率
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基本稅率
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25%
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適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 |
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預(yù)提所得稅稅率
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20%（實際征稅時適用l0%稅率）
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適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè) |
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兩檔優(yōu)惠稅率
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減按20%
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符合條件的小型微利企業(yè) |
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減按l5%
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國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) |
【例題·單選題】(2008)新加坡某公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但在中國取得了轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該公司的這筆收入適用的企業(yè)所得稅稅率為()。
A.15%
B.20%
C.25%
D.33%
『正確答案』B
(三)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算
1.企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)
公式一(直接法)：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損
公式二(間接法)：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
(1)收入總額。
可以分期確認收入的實現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn);企業(yè)受托加工制造大型機器設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝裝配業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
(2)不征稅收入。
①財政撥款。②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
(3)準予扣除的項目：成本、費用、稅金(不包含增值稅、所得稅)、損失、其他等
具體項目：(記憶)
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工資薪金
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據(jù)實扣除
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保險費（個人部分）
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企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。——據(jù)實扣除 |
| 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費。但企業(yè)為投資者或者職工支付的除前述之外的商業(yè)保險費，不得扣除。 | |
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借款費用
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企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 |
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利息
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第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； 第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 |
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匯兌損失
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企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 |
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福利費
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企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。 |
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工會經(jīng)費
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企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。 |
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職工教育經(jīng)費
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除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
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業(yè)務(wù)招待費
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企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。——兩者孰低 |
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廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費
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企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
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環(huán)保專項資金
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企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金。但上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 |
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財產(chǎn)保險
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企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費。 |
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租賃費
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第一，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； 第二，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。 |
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勞動保護
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企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出。 |
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非居民企業(yè)
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非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 |
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捐贈
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企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
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