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二、會計估計及其變更

(一) 會計估計變更概述

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。是更新而不是糾錯。

(二) 會計估計變更的會計處理

會計估計變采用未來適用法，其處理方法為：

1、如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。

2、如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關會計估計變更的影響應在當期及以后各期確認。

(三) 會計估計變更的披露

1、會計估計變更的內(nèi)容、日期和原因。

2、會計估計變更對當期和未來期間損益和其他項目的影響數(shù)。

3、會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

【例題】

下列各項中，屬于會計估計變更的有(　)。

A.低值易耗品核算由五五攤銷法改為分期攤銷法

B.固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

C.存貨的期末計價由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

D.壞賬準備的提取比例由5%提高為10%

E.法定盈余公金的提取比例由5%提高為8%

【答案】BDE

三、前期差錯更正

(一) 前期差錯概述

前期差錯是指由于沒有運用或錯誤運用相關信息，而對前期財務報表造成遺漏或誤報。

(二)會計差錯更正的會計處理

發(fā)現(xiàn)會計差錯時，企業(yè)應當根據(jù)差錯的性質(zhì)及時糾正,并應按以下方法處理：

1、前期發(fā)生重大會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

2、前期發(fā)生非重大會計差錯，應調(diào)整當期相關項目。

(三) 前期差錯更正披露

1、前期差錯的性質(zhì)。

2、各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

3、無法進行追溯重述的，應說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正的情況。

教材341頁例10-9

第七節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項

一、資產(chǎn)負債表日后事項概述

資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報表批準報出日之間1發(fā)生的有利或不利事項2。

(一) 資產(chǎn)負債表日即會計年度末或中期期末，會計年度年末為12月31日。

財務報表批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報表報出的日期。

(二) 資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項兩種類型：

1、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

2、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

(一)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，通常包括下列事項：

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