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三、計算題

1.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2008年11月有如下主要業(yè)務(wù)：

(1)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款80萬元，加工費(fèi)用20萬元，消費(fèi)稅稅率為10%，材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用等尚未支付。該委托加工材料收回后直接銷售。

(2)出售一廠房，廠房原價1 500萬元，已提折舊600萬元。出售所得收入1 000萬元存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用5萬元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅稅率5%。

(3)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資，產(chǎn)品成本700萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備為40萬元，公允價值和計稅價格均為1 000萬元。該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率為10%(具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。

(4)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)，收入25萬元，無形資產(chǎn)的原值為30萬元，已攤銷的無形資產(chǎn)金額是6萬元，沒有計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。營業(yè)稅稅率5%。

要求：編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。(金額單位用萬元表示)

2. A公司于2007年4月1日發(fā)行公司債券一批，面值為1000萬元，發(fā)行價格為1060 萬元，3年期，票面利率為5%，每年付息一次，到期一次還本并支付最后一期利息，付息日為4月1日;另支付發(fā)行費(fèi)用為3.43萬元，實(shí)際收到發(fā)行價款1056.57萬元存入銀行。A公司12月31日計息并攤銷。假設(shè)本題的實(shí)際利率是10%。

要求：

(1)編制發(fā)行日的會計分錄;

(2)采用實(shí)際利率法計算有關(guān)應(yīng)付債券的利息費(fèi)用，并編制會計分錄。

3. 20×8年4月1日，海龍公司銷售一批商品給明珠公司，銷售貨款總額為300萬元(含增值稅)。海龍公司于同日收到明珠公司開出承兌的一張票面金額為300萬元、期限為6個月、票面年利率為8%的商業(yè)匯票。海龍公司與明珠公司按月計提該商業(yè)匯票的利息。20×8年10月1日，明珠公司未能兌付到期票據(jù)，海龍公司將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計提利息。20×8年12月5日，雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：

(1)明珠公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)以公允價值抵償部分債務(wù)。該房產(chǎn)在明珠公司的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準(zhǔn)備5萬元，公允價值為60萬元。

(2)海龍公司同意豁免明珠公司債務(wù)本金40萬元及20×8年4月1日至20×8年9月30日已計提的全部利息。

(3)將剩余債務(wù)的償還期限延長至20×9年12月31日。在債務(wù)延長期間，剩余債務(wù)余額按年利率5%收取利息，本息到期一次償付。

(4)該協(xié)議自20×8年12月31日起執(zhí)行。

假定債務(wù)重組日之前，海龍公司對上述債權(quán)未計提壞賬準(zhǔn)備。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于20×8年12月31日完成。海龍公司將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。

明珠公司于20×9年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。

要求：根據(jù)上述資料，作出海龍公司和明珠公司相關(guān)賬務(wù)處理。

4. A公司應(yīng)收B公司銷貨款616 600元(含增值稅)，因B公司無力償還，經(jīng)協(xié)商B公司以一臺設(shè)備、一輛汽車和一批原材料抵債。根據(jù)對方開具的發(fā)票，原材料的不含增值稅的公允價值為80 000元，增值稅稅率為17%，成本價為70 000元。設(shè)備和汽車的公允價值分別為350 000元和172 000元，該設(shè)備和汽車的賬面價值分別為250 000元和140 000元。A公司已經(jīng)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備為3 000元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司收到原材料仍作為原材料核算;收到的設(shè)備和汽車仍作為固定資產(chǎn)核算。

要求：編制A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組的會計分錄。

5.某企業(yè)2009年1月1日開始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，所占用的一般借款有兩項(xiàng)(假定這里的支出均為超過專門借款的支出，不再單獨(dú)考慮專門借款的情況)：

①2009年1月1日借入的3年期借款200萬元，年利率為6%;

②2009年4月1日發(fā)行的3年期，一次還本付息債券300萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，債券發(fā)行價格為285萬元，折價15萬元(不考慮發(fā)行債券時發(fā)生的輔助費(fèi)用)。

2007年有關(guān)資產(chǎn)支出如下：

1月1日支出100萬元;2月1日支出50萬元;3月1日支出50萬元;4月1日支出200萬元;5月1日支出60萬元。

假定資產(chǎn)建造從2009年1月1日開始，工程項(xiàng)目于2010年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。債券溢折價采用實(shí)際利率法攤銷。

要求：

(1)分別計算2009年第一季度和第二季度適用的資本化率;

(2)分別計算2009年第一季度和第二季度應(yīng)予資本化的利息金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

6. A公司于2009年1月1日從銀行借入三年期借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，年利率8%，利息按年支付。其他有關(guān)資料如下：

(1)工程于2009年1月1日開工，A公司于2009年1月1日支付給建筑承包商B公司300萬元;2009年1月1日至3月末，該借款閑置的資金取得的存款利息收入為4萬元，已存入銀行。

(2)2009年4月1日工程因糾紛停工，直到8月1日繼續(xù)施工。第二季度取得的該筆借款閑置資金存款利息收入為4萬元，已存入銀行。

(3)2009年8月1日又支付工程款400萬元。第三季度，A公司用該借款的閑置資金300萬元購入交易性金融資產(chǎn)，獲得投資收益9萬元(不含非正常中斷期間)，已存入銀行。

(4)2009年10月1日，A公司從工商銀行借入流動資金借款500萬元，借期1年，年利率6%。利息按季度支付，10月1日A公司支付工程進(jìn)度款500萬元。

(5)至2009年末該工程尚未完工。

要求：

(1)確定專門借款在2009年的資本化期間;

(2)按季計算2009年與工程有關(guān)的利息、利息資本化金額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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