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為了幫助您更好的學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估師考試，全面了解2012年資產(chǎn)評估師考試的相關(guān)重點(diǎn)，我們特地為您匯編了資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)資料，希望對您有所幫助!!
(二)商譽(yù)減值損失的會計(jì)處理
借：資產(chǎn)減值損失
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備
【例題6·單選題】下列有關(guān)商譽(yù)減值的說法中，不正確的是()。
A.商譽(yù)不管有無出現(xiàn)減值的跡象，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測試
B.商譽(yù)不能獨(dú)立存在，商譽(yù)應(yīng)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組后進(jìn)行減值測試
C.測試商譽(yù)減值的資產(chǎn)組的賬面價值應(yīng)包括分?jǐn)偟纳套u(yù)的價值
D.商譽(yù)應(yīng)與資產(chǎn)組內(nèi)的其他資產(chǎn)一樣，按比例分?jǐn)倻p值損失
『正確答案』D
『答案解析』減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，故D選項(xiàng)不對。
【例題·綜合題】(2008年)甲公司為一家生產(chǎn)X產(chǎn)品的上市公司，與X產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售直接相關(guān)的部門有A、B、C和D。部門A生產(chǎn)產(chǎn)品部件(該產(chǎn)品部件不存在活躍市場)，由部門B或者C進(jìn)行組裝、包裝，包裝后必須經(jīng)由部門D對外運(yùn)輸后方可銷售，部門B、C在產(chǎn)品部件供應(yīng)方面的管理是統(tǒng)一的，部門D除承擔(dān)X產(chǎn)品的運(yùn)輸外，還負(fù)責(zé)其他物資產(chǎn)品的運(yùn)輸，并按市場價格收取運(yùn)輸費(fèi)用。
自2008年起，由于市場需求及技術(shù)進(jìn)步等因素影響，X產(chǎn)品的銷量大幅度減少。甲公司在2008年12月31日，對上述部門的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)情況如下：
1.2008年12月31日，部門A、B、C、D的資產(chǎn)賬面價值分別為400萬元、300萬元、200萬元和500萬元。
2.如果以減值測試當(dāng)日的狀態(tài)出售部門C，預(yù)計(jì)售價為190萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為16萬元。部門C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法單獨(dú)確定。
3.如果以減值測試當(dāng)日的狀態(tài)出售部門D，預(yù)計(jì)售價為450萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為15萬元。
4.預(yù)計(jì)運(yùn)輸部門D的必要報酬率為5%，在測試當(dāng)日預(yù)計(jì)該部門尚可運(yùn)營3年。2009年1月至2011年12月，部門D預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流入和流出情況如下：2009年的現(xiàn)金流入為1000萬元，現(xiàn)金流出為830萬元，此后2年將在前一年基礎(chǔ)上每年下降5%。除上述情況外，不考慮其他因素。
5.根據(jù)公司管理層的相關(guān)預(yù)算，經(jīng)計(jì)算，部門A、B、C、D未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 160.92萬元，復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表。
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
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折現(xiàn)率
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1年
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2年
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3年
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5%
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0.9524
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0.907
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0.8638
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要求：
1.分析、判斷甲公司哪些部門應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。
2.計(jì)算確定部門 A、B、C、D各單項(xiàng)資產(chǎn)2008年度應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
(計(jì)算及會計(jì)分錄中的金額以萬元為單位)
『正確答案』
1.部門A、B、C屬于一個資產(chǎn)組。部門D可以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以單獨(dú)進(jìn)行減值測試。
2.(1)部門D的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=440.92(萬元)，公允價值減去處置費(fèi)用的金額=450-15=435(萬元)，則可收回金額為440.92萬元。
部門D計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=500-440.92=59.08(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失——部門D 59.08
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——部門D 59.08
(2)資產(chǎn)組部門A、B、C的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=1160.92-440.92=720(萬元)。
資產(chǎn)組的賬面價值=400+300+200=900(萬元)，所以資產(chǎn)組發(fā)生的減值金額=900-720=180(萬元)。
部門A應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失金額=180×400/900=80(萬元)
部門B應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失金額=180×300/900=60(萬元)
部門C應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失金額=180×200/900=40(萬元)
減值后，部門A、B、C的賬面價值分別是320萬元，240萬元和160萬元，因?yàn)椴块TC的公允價值減去處置費(fèi)用后的金額=190-16=174(萬元)，所以部門C只能承擔(dān)26萬元(200萬-174萬)的減值金額，剩余的減值金額14萬(40萬-26萬)在部門A、B進(jìn)行二次分?jǐn)偂?/p>
則部門A二次分?jǐn)偞_認(rèn)的減值損失金額=14×320/(320+240)=8(萬元)
二次分?jǐn)偤蟛块TA應(yīng)確認(rèn)的減值損失總額=80+8=88(萬元)
部門B二次分?jǐn)偞_認(rèn)的減值損失金額=14×240/(320+240)=6(萬元)
二次分?jǐn)偤蟛块TB應(yīng)確認(rèn)的減值損失總額=60+6=66(萬元)
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——部門A 88
——部門B 66
——部門C 26
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——部門A 88
——部門B 66
——部門C 26
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