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資產(chǎn)評估師考試經(jīng)濟法考點精講(140)

二、消費稅法

1.消費稅的概念和特征。

(1)定義：對特定的消費品和消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

(2)特征：

①只對一部分消費品和消費行為征稅;

②只在消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)征稅;

例外，自2009年5月1日起，對卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%(新增)

③根據(jù)不同消費品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能等情況，制定不同的稅率;

④稅負最終要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負擔(dān)。

2.消費稅的納稅人：在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人

【例題·單選題】下列單位中不屬于消費稅納稅人的有()。

A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品(金銀首飾除外)的單位

B.委托加工應(yīng)稅消費品的單位

C.進口應(yīng)稅消費品的單位

D.受托加工應(yīng)稅消費品的單位

『正確答案』D

3.消費稅的稅目、稅率和計稅方法。

從價定率	煙中的雪茄煙和煙絲、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子、實木地板	應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率
從量定額	成品油、啤酒、黃酒	應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率
復(fù)合計稅	卷煙、白酒	應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率

(1)我國的消費稅共有14個稅目：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

(2)計稅方法：

【例題·多選題】(2007年)根據(jù)現(xiàn)行消費稅法律制度的規(guī)定，下列物品中，屬于應(yīng)征消費稅的消費品包括( )。

A.高爾夫球具

B.護膚護發(fā)品

C.木制一次性筷子

D.游艇

E.高檔手表

『正確答案』ACDE

4.消費稅的計稅依據(jù)

(1)銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

從價定率：同增值稅

【注意】價款是一定含消費稅，是否含增值稅，要看題目提示;但是價外收入必定含增值稅，所以，價外收入要換算為不含增值稅的收入，并入銷售額計稅。在還原時，注意，含稅銷售額除以1+17%或3%，換算為不含稅收入，然后乘以消費稅稅率就是消費稅。

從量定額：銷售數(shù)量

(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)

①用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：不納稅

②用于其他方面的規(guī)定：例如用于生活福利設(shè)施、專項工程、基本建設(shè)，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品——視同銷售

A、有同類消費品銷售價格的，按同類消費品的價格計稅;

B、沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

從價定率：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

=【成本×(1+成本利潤率)】÷(1-消費稅稅率)

復(fù)合計稅：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

【例題·單選題】(2006)某酒業(yè)公司將一批自制的新包裝禮品酒發(fā)給本公司職工作為節(jié)日福利，在沒有同類產(chǎn)品銷售價格的情況下，該批禮品酒應(yīng)納消費稅的計稅依據(jù)的計算公式是()。

A.(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

B.(原材料+加工費)÷(1-消費稅稅率)

C.(成本+利潤)÷(1+消費稅稅率)

D.(原材料+加工費)÷(1+消費稅稅率)

『正確答案』A

【例題·單選題】某木材公司將一批自產(chǎn)的實木地板60%用于連續(xù)生產(chǎn)新型高級實木地板，40%用作職工宿舍，該批實木地板的成本為15000元，該實木地板無市場同類產(chǎn)品銷售價格。假設(shè)其成本利潤率為5%，消費稅稅率為8%。該批實木地板應(yīng)繳納的消費稅稅額是( )。

A.360.21

B.450.35

C.547.83

D.681.94

『正確答案』C

『答案解析』納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于生活福利設(shè)施，應(yīng)繳納消費稅。本題用于生活福利設(shè)施部分為15000×40%=6000(元)

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅稅率)

=[6000+(6000×5%)]÷(1-8%)=6300÷0.92≈6847.83(元)

應(yīng)納稅額=6847.83×8%=547.83(元)

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