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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講(108)

【例9-14】某飛機(jī)制造企業(yè)簽訂了一項總金額為6 000 000元的固定造價合同，承建一架飛機(jī)，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20×3年2月開工，預(yù)計20×5年8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為5 500 000元，到20×4年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6 400 000元。該企業(yè)于20×5年6月提前兩個月完成了合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該架飛機(jī)的其他有關(guān)資料如表9-2所示。

表9-2 　其他有關(guān)資料 單位：元

該企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略)：

(1)20×3年賬務(wù)處理如下：

①登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 l 540 000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1 540 000

②登記已結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款 1 740 000

貸：工程結(jié)算 l 740 000

③登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 l 700 000

貸：應(yīng)收賬款 1 700 000

④確認(rèn)計量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×3年的完工進(jìn)度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

20×3年確認(rèn)的合同收入=6 000 000×28%=1 680 000 (元)

20×3年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

20×3年確認(rèn)的毛利=1 680 000-1 540 000=140 000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本 l 540 000

工程施工--合同毛利 　l40 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 l 680 000

(2)20×4年的賬務(wù)處理如下：

①登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 　3 260 000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等　3 260 000

②登記結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款 　2 960 000

貸：工程結(jié)算 　2 960 000

③登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 　2 900 000

貸：應(yīng)收賬款 　2 900 000

④確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×4年的完工進(jìn)度=4 800 000÷(4 800 000+1 600 000)×100%=75%

20×4年確認(rèn)的合同收入=6 000 000×75%-l 680 000=2 820 000(元)

20×4年確認(rèn)的合同費(fèi)用=(4 800 000+1 600 000)×75%-1 540 000=3 260 000(元)

20×4年確認(rèn)的毛利=2 820 000-3 260 000=-440 000(元)

20×4年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(4 800 000+1 600 000-6 000 000)×(1-75%)=100 000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本 3 260 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 820 000

工程施工--合同毛利 　440 000

同時

借：資產(chǎn)減值損失 　l00 000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 　l00 000

(3)20×5年的賬務(wù)處理如下：

①登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工--合同成本 　1 150 000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等　1 150 000

②登記結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款 　1 500 000

貸：工程結(jié)算 　l 500 000

③登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 　l 600 000

貸：應(yīng)收賬款 　1 600 000

④確認(rèn)計量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：

20×5年確認(rèn)的合同收入=合同總金額-至目前止累計已確認(rèn)的收入=(6 000 000+200 000)-(1 680 000+2 820 000)= 1 700 000(元)

20×5年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)

20×5年確認(rèn)的毛利=1 700 000-1 150 000=550 000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本 　1 150 000

工程施工--合同毛利 550 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　l 700 000

⑤20×5年工程全部完工，應(yīng)將“合同損失準(zhǔn)備”相關(guān)余額沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額相對沖：

借：存貨跌價準(zhǔn)備 　100 000

貸：主營業(yè)務(wù)成本 　100 000

同時

借：工程結(jié)算 6 200 000

貸：工程施工--合同成本 5 950 000

--合同毛利 　250 000

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