參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】D

【解析】作為合同使用的倉單、棧單(或稱入庫單)屬于倉儲保管合同，要繳納印花稅。

2.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B: 專利申請轉(zhuǎn)讓所書立的合同應(yīng)按“技術(shù)合同”繳納印花稅;選項(xiàng)C：專利證應(yīng)按“權(quán)利、許可證照”繳納印花稅;選項(xiàng)D：銀行同業(yè)拆借所簽訂的合同不繳納印花稅。

3.

【答案】C

【解析】商品房銷售合同按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅。

4.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A：領(lǐng)取權(quán)利許可證照的，以領(lǐng)受人為納稅人;選項(xiàng)C：對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人為印花稅納稅人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人;選項(xiàng)D：在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應(yīng)稅憑證的單位和個人是印花稅的納稅人。

5.

【答案】C

【解析】納稅人簽訂應(yīng)稅合同，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都應(yīng)當(dāng)繳納印花稅;商品房購銷合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。甲企業(yè)此業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=1200×10000×0.5‰=6000(元)。

6.

【答案】B

【解析】(1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。(2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=(5+3)×10000×0.5‰+40×10000×0.3‰+8×10000×0.5‰=200(元)。

7.

【答案】D

【解析】建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用;如果施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目再分包給其他施工單位，其所簽訂的分包合同仍應(yīng)按所載金額另行貼花。甲公司、乙公司和丙公司共應(yīng)繳納印花稅=(800+300)×10000×0.3‰×2=6600(元)。

8.

【答案】C

【解析】對于在簽訂時(shí)無法確定印花稅計(jì)稅金額的合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。A企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=5+10×10000×1‰=105(元)。

9.

【答案】D

【解析】(1)對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。甲企業(yè)簽訂的財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)繳納印花稅=980×1‰=0.98(元)，不足1元，按1元貼花。(2)甲企業(yè)簽訂的辦公樓銷售合同應(yīng)繳納印花稅=800×10000×0.5‰=4000(元)。(3)甲企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=4000+1=4001(元)。

10.

【答案】A

【解析】同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花;貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=35×10000×0.5‰+30×10000×1‰=475(元)。

11.

【答案】C

【解析】該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=500×10000×0.05‰+600×10000×0.5‰=3250(萬元)。

12.

【答案】B

【解析】借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅=500×10000×0.05‰=250(元)。

13.

【答案】D

【解析】為了鼓勵技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)，單對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)一定比例作為報(bào)酬的，應(yīng)按一定比例的報(bào)酬金額貼花。甲企業(yè)2013年6月應(yīng)繳納印花稅=300×10000×1/3×0.3‰=300(元)。

14.

【答案】C

【解析】企業(yè)啟用新賬簿后，其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。

15.

【答案】B

【解析】已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。該生產(chǎn)企業(yè)2013年3月應(yīng)補(bǔ)貼印花=(70-60)×10000×0.3‰=30(元)。

16.

【答案】C

【解析】按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。甲企業(yè)和乙企業(yè)共應(yīng)繳納印花稅=70×10000×0.3‰×2=420(元)。

17.

【答案】C

【解析】工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證和房屋產(chǎn)權(quán)證按件貼花;營業(yè)賬簿稅目中記載資金的營業(yè)賬簿以“實(shí)收資本”和“資本公積”的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù);其他營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。該餐飲公司當(dāng)月應(yīng)繳納印花稅=5×3+(230+70)×10000×0.5‰+5×5=1540(元)。

18.

【答案】B

【解析】在應(yīng)納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

19.

【答案】A

【解析】同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可根據(jù)實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為一個月。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)E：多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。

2.

【答案】AB

【解析】對于同一憑證，如果由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份，各方均為納稅人，應(yīng)當(dāng)由各方就所持憑證的各自金額貼花。所謂當(dāng)事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，不包括擔(dān)保人、證人、鑒定人。

3.

【答案】BDE

【解析】選項(xiàng)A：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅;選項(xiàng)C：車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花。

4.

【答案】BCD

【解析】權(quán)利、許可證照包括房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等，不包括稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證。

5.

【答案】BD

【解析】選項(xiàng)B：戶口簿不屬于印花稅的征稅范圍;選項(xiàng)D：一般的法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。

6.

【答案】ABE

【解析】選項(xiàng)CD：不屬于印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

7.

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)A：營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿適用比例稅率0.5‰，營業(yè)賬簿中的其他賬簿適用定額稅率，按件貼花，每件5元;選項(xiàng)E：對商品儲備管理公司及其直屬庫承擔(dān)商品儲備業(yè)務(wù)過程中書立的購銷合同免征印花稅，對合同其他各方當(dāng)事人應(yīng)繳納的印花稅照章征收。

8.

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)A：對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運(yùn)，凡在起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅;選項(xiàng)C：對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，以本程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額。

9.

【答案】ABDE

【解析】選項(xiàng)C：貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額(即運(yùn)費(fèi)收入)，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。

10.

【答案】ACE

【解析】選項(xiàng)B：借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額;選項(xiàng)D：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

11.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金應(yīng)按規(guī)定貼花;選項(xiàng)E：同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

12.

【答案】CDE

【解析】選項(xiàng)C：已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，修改后所載金額減少的，不可以申請退稅;選項(xiàng)D：財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花;選項(xiàng)E：按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)。

13.

【答案】ADE

【解析】選項(xiàng)B：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅，企業(yè)將房產(chǎn)贈給關(guān)系單位所立的書據(jù)應(yīng)照章繳納印花稅;選項(xiàng)C：房地產(chǎn)管理部門與個人訂立的租房合同，凡房屋用于生活居住的，暫免貼花;但是企業(yè)與個人簽訂的用于生活居住的房屋租賃合同，應(yīng)照章繳納印花稅。

14.

【答案】BCE

【解析】選項(xiàng)A：已繳納印花稅的憑證副本或抄本免納印花稅，但副本或者抄本作為正本使用的，應(yīng)另行貼花;選項(xiàng)D：外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免納印花稅。

15.

【答案】DE

【解析】(1)同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。該生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅=65×10000×1‰=650(元)。(2)一份憑證的應(yīng)納稅額數(shù)量較大，超過500元，貼用印花稅票不方便的，可向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記，代替貼花。

16.

【答案】ACDE

【解析】印花稅的納稅方法包括一般納稅方法和簡化納稅方法。一般納稅方法是指納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票，完納稅款。簡化納稅方法包括：(1)以繳款書或完稅證代替貼花的方法，(2)按期匯總繳納印花稅的方法，(3)代扣(代收)稅款匯總繳納的方法。

17.

【答案】BD

【解析】印花稅納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上1萬元以下的罰款：(1)凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或繳款書的一聯(lián)粘貼冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳?(2)納稅人對納稅憑證應(yīng)妥善保存。

18.

【答案】ABCD

【解析】為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：(1)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;(2)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的;或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。

三、計(jì)算題

(1)

【答案】B

【解析】采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，按合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。該企業(yè)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納印花稅=(650+900+850)×10000×0.3‰=7200(元)。

(2)

【答案】C

【解析】無息、貼息貸款合同免納印花稅。該企業(yè)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納印花稅=700×10000×0.05‰=350(元)。

(3)

【答案】A

【解析】財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付(收取)的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額;已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票，修改后所載金額減少的，不可以申請退稅。該企業(yè)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納印花稅=70×10000×1‰=700(元)。

(4)

【答案】C

【解析】對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花。該企業(yè)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納印花稅=120×10000×0.3‰+30×10000×0.5‰=510(元)。

(5)

【答案】D

【解析】企業(yè)啟用新賬簿后，其實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。該企業(yè)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納印花稅=(600+200)×10000×0.5‰+5×5=4025(元)。

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