四 、綜合分析題 ( 不定項(xiàng)選擇)

1、

甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，當(dāng)年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，期初遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債均無(wú)余額;按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額6800萬(wàn)元(未調(diào)整前)，2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年4月2日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2015年所得稅匯算清繳工作于2016年3月25日結(jié)束。2016年1月1日至4月2日，發(fā)生以下事項(xiàng)：

(1)2015年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于購(gòu)貨后1個(gè)月內(nèi)支付全部貨款。乙公司由于資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，到2015年12月31日仍未支付貨款。甲公司2015年末為該應(yīng)收賬款按10%的比例計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。甲公司于2016年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)甲公司可收回該應(yīng)收賬款的40%。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

(2)2016年2月10日，注冊(cè)稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，2014年末甲公司對(duì)一項(xiàng)實(shí)際未發(fā)生減值的管理部門使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提了56萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備(該固定資產(chǎn)之前未計(jì)提減值準(zhǔn)備)。至2014年末，該固定資產(chǎn)尚可使用8年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊處理方法會(huì)計(jì)與稅法一致。

(3)2016年2月15日，稅務(wù)師在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，從2015年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該辦公樓于2012年12月31日建成后對(duì)外出租，成本為1800萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)各年末的公允價(jià)值如下：2012年12月31日為1800萬(wàn)元;2013年12月31日為2100萬(wàn)元;2014年12月31日為2240萬(wàn)元;2015年12月31日為2380萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量時(shí)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計(jì)提折舊，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。

(4)2015年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬(wàn)元。2015年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元，2016年3月12日，法院判決甲公司賠償丁公司240萬(wàn)元，甲、丁雙方均服從判決。判決當(dāng)日甲公司向丁公司支付賠償款240萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。

假設(shè)除上述事項(xiàng)外，甲公司無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)針對(duì)上述事項(xiàng)(3)，甲公司正確的會(huì)計(jì)處理有(　　)。

A、沖減2015年度其他業(yè)務(wù)成本270萬(wàn)元

B、增加“投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”160萬(wàn)元

C、沖減2015年度計(jì)提的投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊90萬(wàn)元

D、增加2015年度公允價(jià)值變動(dòng)損益140萬(wàn)元

(2)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2015年度的利潤(rùn)表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)(　　)萬(wàn)元。

A、56

B、61

C、78

D、117

(3)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額(　　)萬(wàn)元。

A、23

B、36.25

C、48.75

D、55.25

(4)針對(duì)上述事項(xiàng)(2)，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目年初余額(　　)萬(wàn)元。

A、22.8

B、25.6

C、32.6

D、37.8

(5)對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，甲公司2015年度的利潤(rùn)總額是(　　)萬(wàn)元。

A、6272

B、6506

C、6646

D、6826

(6)2015年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅(　　)萬(wàn)元。

A、1684.1

B、1706.6

C、1720.6

D、1787.6

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