二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

1.依據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳、少繳稅款的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，下列處罰措施中，對(duì)其適用的有( )。

A.給予警告并處5萬元罰款

B.撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證

C.處1000元以上5000元以下罰款

D.給予警告并處1000元以上3萬元以下的罰款

E.向社會(huì)公告

2.下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中，需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目核算的有( )。

A.一般納稅人將外購(gòu)貨物改變用途用于集體福利

B.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于基建工程

C.一般納稅人將自產(chǎn)產(chǎn)品用于股東分配

D.一般納稅人的產(chǎn)成品發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失

E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個(gè)人消費(fèi)

3.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)算繳納的說法，正確的有( )。

A.自2009年1月1日起，不論金融企業(yè)還是非金融企業(yè)從事股票買賣，應(yīng)按規(guī)定以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

B.單位和個(gè)人開設(shè)網(wǎng)吧取得的收入應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅

C.企業(yè)的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)借給其他企業(yè)，其利息收入可以按差額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅

D.企業(yè)受托提供林木管護(hù)取得的收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅

E.企業(yè)打印室實(shí)行內(nèi)部核算，按照公司規(guī)定向其他科室收取的打印費(fèi)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅

4.關(guān)于企業(yè)所得稅前扣除的說法，符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的有( )。

A.酒類企業(yè)的廣告費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅前扣除

B.商業(yè)企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金允許在企業(yè)所得稅前扣除

C.酒店因客人住店刷信用卡向銀行支付手續(xù)費(fèi)5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除

D.企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在企業(yè)所得稅前扣除

E.企業(yè)接受政府科技部門的資助進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)不能享受在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠

5.企業(yè)2010年度下列事項(xiàng)的涉稅處理符合企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的有( )。

A.攤派支出可以稅前扣除

B.企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按照月份或者季度第一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額

C.對(duì)于工業(yè)企業(yè)，小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是年度應(yīng)納稅所得額不超過20萬元

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日

E.企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的符合規(guī)定的研究開發(fā)支出，費(fèi)用化的，可以加計(jì)扣除50%;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷

6.注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)某企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)，價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)建議該企業(yè)按照( )進(jìn)行調(diào)整。

A.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定消費(fèi)稅的最低計(jì)稅價(jià)格

B.獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格

C.銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格

D.成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法

E.銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格

7.根據(jù)增值稅發(fā)票使用規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，不可以開具增值稅專用發(fā)票的有( )。

A.向消費(fèi)者個(gè)人銷售應(yīng)稅貨物

B.向一般納稅人銷售生產(chǎn)用設(shè)備

C.向一般納稅人銷售免稅貨物

D.大型超市零售食品、服裝等生活用品

E.汽車廠商將汽車銷售給運(yùn)輸公司

8.關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說法，正確的有( )。

A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資人作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

E.采取產(chǎn)品分成方式取得收入，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

9.關(guān)于下列所得繳納個(gè)人所得稅的說法，正確的有( )。

A.自然人股東從注銷的被投資企業(yè)取得的剩余資產(chǎn)價(jià)值，超過原投資成本部分，無須繳納個(gè)人所得稅

B.離職員工取得的公司支付的競(jìng)業(yè)禁止補(bǔ)償金，按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅

C.編劇從其任職單位取得的劇本使用費(fèi)，應(yīng)按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅

D.企業(yè)辦稅人員取得的按照所扣繳的個(gè)人所得稅稅款2%返還的手續(xù)費(fèi)，無需繳納個(gè)人所得稅

E.員工為公司內(nèi)部培訓(xùn)，取得講課費(fèi)，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

10.稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為中，既可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟的有( )。

A.不予代開發(fā)票

B.不予審批出口退稅

C.給予較低的納稅信用等級(jí)

D.給予加收滯納金

E.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人身份

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三、簡(jiǎn)答題

(一)西城汽車配件銷售公司于2010年10月28日銷售一批汽車配件給江南汽車修理廠，貨物于當(dāng)日發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。因戶名開具錯(cuò)誤，江南汽車修理廠拒收這張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，并于2010年11月7日將原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)還給西城汽車配件銷售公司，要求重新開具增值稅專用發(fā)票。西城汽車配件銷售公司的開票人員當(dāng)即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢，重新開具增值稅專用發(fā)票給江南汽車修理廠。

問題：

1.簡(jiǎn)述西城汽車配件銷售公司開票人員當(dāng)即將原開具的增值稅專用發(fā)票作廢的做法錯(cuò)誤的理由。

2.該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)由誰向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》?期限為多久?

3.該項(xiàng)業(yè)務(wù)的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》上應(yīng)填寫哪些信息?報(bào)送時(shí)應(yīng)提供哪些書面材料?

(二)境內(nèi)公民王先生在市區(qū)投資設(shè)立一人有限公司，注冊(cè)資金500萬元，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，自2010年4月1日起，王先生將個(gè)人資金1800萬元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率為10%。(假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%)

問題：

1.王先生收取的利息在公司2010年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?并說明理由。

2.王先生本人按借款協(xié)議向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)?分別為多少?

(三)某制藥廠2010年底存貨盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)部分藥品因管理不善變質(zhì)。

問題：

1.該廠存貨因變質(zhì)所產(chǎn)生損失的金額應(yīng)如何確認(rèn)?

2.該廠在報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批存貨損失時(shí)，應(yīng)提供哪些證明材料?

(四)某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年10月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)10月10日外購(gòu)原材料一批，已取得銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票一張，注明價(jià)款20000元，稅額3400元，款項(xiàng)已支付。10月29日，該材料驗(yàn)收入庫(kù)，該工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400

貸：銀行存款23400

(2)10月23日，依據(jù)縣級(jí)人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件被收回土地，取得財(cái)政補(bǔ)償收入1000000元。

(3)本企業(yè)非獨(dú)立核算食堂對(duì)外營(yíng)業(yè)，10月發(fā)生了對(duì)外餐飲服務(wù)收入50000元。

問題：

1.該企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)(1)的會(huì)計(jì)處理是否正確?如不正確，編制相應(yīng)調(diào)整分錄。

2.該企業(yè)應(yīng)如何繳納業(yè)務(wù)(2)

(3)的營(yíng)業(yè)稅?應(yīng)繳稅款分別為多少?

3.根據(jù)問題2計(jì)算的應(yīng)繳稅款，編制該企業(yè)計(jì)提和繳納營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄。

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(五)某企業(yè)位于某市市區(qū)，為增值稅一般納稅人，2010年稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其上一年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)如下問題：

(1)所屬某倉(cāng)庫(kù)多提折舊100000元;

(2)7月為本企業(yè)基建工程購(gòu)入材料234000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

貸：銀行存款234000

(3)將自產(chǎn)的一批貨物直接捐贈(zèng)給職工子弟學(xué)校，價(jià)值120000元，成本為85000元，其會(huì)計(jì)處理為：

借：營(yíng)業(yè)外支出120000

貸：庫(kù)存商品120000

問題：

1.分別指出上述處理對(duì)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的影響。

2.作出相應(yīng)的調(diào)賬分錄。

(六)2010年10月，A公司(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))轉(zhuǎn)讓開發(fā)的辦公樓項(xiàng)目，共取得收入30000萬元。A公司按照國(guó)家稅法的規(guī)定繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅。已知A公司為取得該項(xiàng)目土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按照國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用為5000萬元;該項(xiàng)目房地產(chǎn)開發(fā)成本為7000萬元，其中利息支出為2000萬元(含加罰利息100萬元)，該部分利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)能夠按照房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?該項(xiàng)目發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用1000萬元。A公司所在地政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為5%(營(yíng)業(yè)稅稅率為5%、城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%，印花稅稅率為0.05%)。在計(jì)算土地增值稅時(shí)，A公司的辦稅人員認(rèn)為：

(1)A公司為取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款和按照國(guó)家規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用5000萬元以及房地產(chǎn)開發(fā)成本7000萬元均可以全額扣除。

(2)由于利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)能夠按照房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?/p>

因此A公司可以扣除的開發(fā)費(fèi)用為(5000+7000)×5%=600(萬元)

(3)A公司可以扣除營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加，印花稅由于已在A公司的管理費(fèi)用中列支，不再重復(fù)扣除。

(4)A公司可以加計(jì)扣除(5000+7000)×20%=2400(萬元)

問題：

1.逐項(xiàng)指出辦稅人員的看法是否正確。如不正確，說明理由。

2.計(jì)算該項(xiàng)目應(yīng)納的土地增值稅。

(七).某居民企業(yè)2010年度“投資收益”賬戶借方發(fā)生額300萬元，貸方發(fā)生額為500萬元。注冊(cè)稅務(wù)師審核該企業(yè)的投資收益各明細(xì)核算及相關(guān)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)：

(一)借方發(fā)生額由如下兩部分組成：

1.以500萬元轉(zhuǎn)讓原持有A商場(chǎng)5%的股份，這部分股權(quán)的投資成本為550萬元;

2.投資的B工廠2010年度發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，按權(quán)益法核算應(yīng)分擔(dān)的份額為250萬元，這部分投資的投資成本為600萬元。

(二)貸方發(fā)生額由如下四部分組成：

1.以800萬元轉(zhuǎn)讓所持有C公司10%的股權(quán)，這部分股權(quán)的投資成本為600萬元。

2.投資的D貿(mào)易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產(chǎn)500萬元。對(duì)D貿(mào)易公司投資的原始計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元，占有30%股權(quán);清算注銷后，D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為200萬元。

3.對(duì)E外貿(mào)公司投資采取權(quán)益法核算，2010年度分享的份額為160萬元，這部分投資的投資成本為500萬元。

4.2010年2月以8元/股在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)F上市公司的流通股200萬股(每股面值1元)。2010年6月F上市公司股東大會(huì)決議，以股票溢價(jià)所形成的資本公積每10股轉(zhuǎn)增股本5股;以未分配利潤(rùn)每10股現(xiàn)金分紅2元，企業(yè)獲現(xiàn)金分紅40萬元，計(jì)入“投資收益”。

問題：

分別說明上述各項(xiàng)投資收益在2010年度企業(yè)所得稅計(jì)算繳納時(shí)應(yīng)如何處理。

(八)某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人。為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品升級(jí)換代，2010年4月，該企業(yè)對(duì)一批資產(chǎn)進(jìn)行了處置。處置資產(chǎn)情況如下表：

 

 

問題：

分別計(jì)算上述資產(chǎn)處置應(yīng)繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅

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四、綜合題

(一)基本情況

1.安居房產(chǎn)公司為一家新成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2009年2月該公司在某市市區(qū)競(jìng)得1萬平方米土地進(jìn)行商品房開發(fā)。公司采取一次性開發(fā)功能、售價(jià)和成本相似的商品房，開發(fā)的商品房可售面積為8萬平方米，建造的會(huì)所、電站、物業(yè)用房等配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)均歸全體業(yè)主所有。企業(yè)分別以商品房和為電信部門建造的通訊設(shè)施為成本計(jì)算對(duì)象報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

2.2009年9月該樓盤取得預(yù)售許可證并開始預(yù)售商品房;2010年12月開始銷售商品房。

3.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：該地區(qū)開發(fā)商品房的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%;土地增值稅的預(yù)征率為2%;預(yù)售商品房繳納的土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅及附加允許在繳納當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。

(二)審核企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳及有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)：

1.2009年度企業(yè)利潤(rùn)總額為-660萬元，納稅調(diào)整增加為4185.2萬元，納稅調(diào)整減少1800萬元，全年繳納企業(yè)所得稅431.3萬元。

2009年度納稅調(diào)整項(xiàng)目及金額
單位：萬元
納稅調(diào)整項(xiàng)目	金額
預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利額	3600
廣告宣傳費(fèi)超支	500
職工福利費(fèi)超支	13．2
職工教育費(fèi)超支	12
行政性罰款	60
預(yù)收款繳納營(yíng)業(yè)稅及附加		1320
預(yù)收款繳納土地增值稅		480
合計(jì)	4185．2	1800

2．2009年度累計(jì)預(yù)售商品房4萬平方米，收取預(yù)售款24000萬元，預(yù)收款繳納的土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅及附加合計(jì)為1800萬元，企業(yè)計(jì)入“遞延稅款”。
（三）審核企業(yè)2010年度相關(guān)財(cái)務(wù)核算資料發(fā)現(xiàn)：
1．2010年度“利潤(rùn)表”如下：

項(xiàng)目	金額
一、營(yíng)業(yè)收入	32400
減：營(yíng)業(yè)成本	21600
營(yíng)業(yè)稅金及附加	2430
銷售費(fèi)用	500
管理費(fèi)用	400
財(cái)務(wù)費(fèi)用	-70
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	7540
加：營(yíng)業(yè)外收入
減：營(yíng)業(yè)外支出
三、利潤(rùn)總額	7540
減：所得稅費(fèi)用	1885
四：凈利潤(rùn)	5655

2.2010年1月～12月累計(jì)預(yù)售商品房1萬平方米，收取預(yù)售款6000萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款6000萬元

貸：預(yù)收賬款6000萬元

3.2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)銷售的商品房5.4萬平方米，并將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)商品房銷售收入累計(jì)為32400萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款2400萬元

預(yù)收賬款30000萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32400萬元

4.2010年12月在預(yù)售款轉(zhuǎn)銷售同時(shí)，將原計(jì)入“遞延稅款”預(yù)售款繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加和土地增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加2250萬元

貸：遞延稅款2250萬元

5.2010年11月開發(fā)產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為32300萬元，其中商品房成本32000萬元，郵電通訊設(shè)施成本為300萬元。

商品房開發(fā)成本中，因出包工程未最終辦理結(jié)算和部分公共配套設(shè)施尚未完工，企業(yè)根據(jù)有關(guān)合同和預(yù)算等資料，采取預(yù)提方法計(jì)入開發(fā)成本，并結(jié)轉(zhuǎn)到完工產(chǎn)品成本。經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，出包合同總金額為20000萬元，已取得發(fā)票的17000萬元，未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本3000萬元;公共配套設(shè)施預(yù)算總造價(jià)1000萬元，未完工未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本為300萬元。12月份結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品房成本為21600萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本21600萬元

貸：開發(fā)產(chǎn)品—商品房21600萬元

6.為通信部門建造的電信設(shè)施12月份移交給電信部門，并收款400萬元。相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款400萬元

貸：開發(fā)產(chǎn)品—電信設(shè)施300萬元

資本公積100萬元

7.2010年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方發(fā)生額為10萬元，貸方發(fā)生額為80萬元。經(jīng)審核確認(rèn)，借方發(fā)生額為開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi);貸方發(fā)生額為企業(yè)將資金臨時(shí)借給其他企業(yè)所收取的利息。

8.2010年12月未出售的部分開發(fā)商品房收取臨時(shí)租金收入20萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款20萬元

貸：其他應(yīng)付款20萬元

9.銷售費(fèi)用分別為委托某廣告公司進(jìn)行廣告策劃費(fèi)200萬元和支付商品房代銷機(jī)構(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)300萬元，分別取得廣告業(yè)專用發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票。

10.管理費(fèi)用中開支的內(nèi)容為繳納的土地使用稅15萬元、印花稅30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬元，其余為房租、辦公費(fèi)和人員工資及福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等。

11.開發(fā)成本和管理費(fèi)用中合計(jì)列支實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為300萬元、職工福利費(fèi)總額為30萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬元。

附表：適用的有關(guān)稅率

表1土地增值稅四級(jí)超率累進(jìn)稅率表
級(jí)數(shù)	增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率	稅率（%）	速算扣除系數(shù)（%）
1	不超過50%的部分	30	0
2	超過50%—100%的部分	40	5
3	超過100%—200%的部分	50	15
4	超過200%的部分	60	35

表2印花稅使用比例稅率表
應(yīng)稅憑證	稅率（‰）
財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同	1
加工承攬合同、建筑工程勘察合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、記載資金賬簿	0．5
購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同	0．3
借款合同	0．05

問題：

1.根據(jù)審核情況，指出對(duì)2010年度相關(guān)稅費(fèi)繳納有影響的項(xiàng)目，并進(jìn)行正確處理。

2.計(jì)算2010年度該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)的相關(guān)稅費(fèi)的金額。

3.計(jì)算2010年度納稅調(diào)整增加、納稅調(diào)整減少、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅額(假定企業(yè)2010年賬務(wù)處理不再調(diào)整)。

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答案及解析

一、單選題

1.[答案]A

[解析]有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為

(1)稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)。(2)稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格。(3)稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

2.[答案]C

[解析]個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內(nèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

3.[答案]B

[解析]選項(xiàng)A：一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;選項(xiàng)B：自制設(shè)備器具自用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;選項(xiàng)C：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的裝飾材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;選項(xiàng)D：辦公室和車間共用的電表，發(fā)生電費(fèi)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

4.[答案]D

[解析]企業(yè)當(dāng)月上繳上月應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

5.[答案]B

[解析]根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》[財(cái)稅(2005)181號(hào)]規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

6.[答案]C

[解析]電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

7.[答案]C

[解析]復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過30日。

8.[答案]B

[解析]選項(xiàng)B：銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)ACD：均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

9.[答案]A

[解析]城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人以實(shí)際占用的土地面積作為計(jì)稅依據(jù)。

10.[答案]D

[解析]營(yíng)業(yè)稅納稅人有兼營(yíng)行為但未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，按貨物的銷售額征收增值稅，按應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。

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二、多選題

1.[答案]D，E

[解析]注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務(wù)局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會(huì)公告。

2.[答案]A，D

[解析]選項(xiàng)BCE屬于增值稅視同銷售行為，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.[答案]A，B，D

[解析]選項(xiàng)C：企業(yè)的長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)借給其他企業(yè)，其利息收入按照全額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅;選項(xiàng)E：企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算單位互供勞動(dòng)收入不繳納營(yíng)業(yè)稅。

4.[答案]C，E

[解析]選項(xiàng)A：酒類企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;選項(xiàng)B：商業(yè)企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;選項(xiàng)D：企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5.[答案]D，E

[解析]選項(xiàng)A：政府?dāng)偱芍С?，不得稅前扣?選項(xiàng)B：企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額;選項(xiàng)C：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的，為小型微利企業(yè)。

6.[答案]B，C，D

[解析]注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)，如價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整。具體方法為：①按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格;②按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平;③按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn);④按照其他合理的方法。

7.[答案]A，C，D，E

[解析]從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票;一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具增值稅專用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。

8.[答案]A，B，D，E

[解析]選項(xiàng)C：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.[答案]B，D

[解析]選項(xiàng)A：應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅;選項(xiàng)C：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅;選項(xiàng)E：應(yīng)當(dāng)按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

10.[答案]A，C，E

[解析]按照現(xiàn)行政策規(guī)定，此題答案應(yīng)該是ABCE。納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對(duì)“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

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三、簡(jiǎn)答題

(一)1.西城汽車配件銷售公司收到退還增值稅專用發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)的時(shí)間已經(jīng)超過開具的當(dāng)月，已不符合增值稅專用發(fā)票作廢的條件。

2.應(yīng)由銷售方(即西城汽車配件銷售公司)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》。期限應(yīng)在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)(或在增值稅專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi))。

3.應(yīng)填寫具體原因(或因戶名錯(cuò)誤需要開具紅字增值稅專用發(fā)票)以及相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票的信息。同時(shí)，應(yīng)提供由購(gòu)買方(即江南汽車修理廠)出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料。

(二)1.王先生收取的允許在公司2010年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息為45萬元(500×2×6%×9÷12)，一方面計(jì)算利息的借款金額不能超過權(quán)益性投資的2倍(即1000萬元)，另一方面計(jì)算利息的利率不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率(即6%)。

2.王先生向公司收取的利息應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅，分別為：

營(yíng)業(yè)稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75(萬元)

城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)=6.75×7%=0.47(萬元)

教育費(fèi)附加=6.75×3%=0.20(萬元)

個(gè)人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27(萬元)。

(三)1.存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失金額為：其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分。

2.報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批這部分損失，應(yīng)提供以下證明材料：

(1)單項(xiàng)或批量金額較小(占企業(yè)同類存貨10%以下，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、增加虧損10%以下，或10萬元以下。下同)的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明。

(2)單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明。

(3)涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明。

(4)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件。

(5)殘值情況說明。

(6)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

(四)1.會(huì)計(jì)處理正確。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料當(dāng)月入庫(kù)，會(huì)計(jì)分錄正確。

2.被政府收回土地使用權(quán)取得財(cái)政補(bǔ)償，不征營(yíng)業(yè)稅;

餐飲服務(wù)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50000×5%=2500(元)。

3.(1)借：其他業(yè)務(wù)支出 　2500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　2500

(2)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2500

貸：銀行存款 　2500

(五)1.企業(yè)多提折舊應(yīng)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增

借：累計(jì)折舊 100000

貸：以年度損益調(diào)整 　100000

借：以前年度損益調(diào)整 　25000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 　25000

或

借：累計(jì)折舊 100000

貸：以前年度損益調(diào)整 　75000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 25000

2.企業(yè)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。

會(huì)計(jì)分錄應(yīng)調(diào)整

(1)借：在建工程 34000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 　34000

(2)借：以前年度損益調(diào)整 　3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 　2380

—教育費(fèi)附加 1020

(3)借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 　850

貸：以前年度損益調(diào)整 850

或

借：在建工程 34000

以前年度損益調(diào)整 　2550

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 　850

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 　34000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 　2380

—教育費(fèi)附加 　1020

3.企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而影響城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。自產(chǎn)貨物直接對(duì)外捐贈(zèng)，一方面應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，另一方面直接捐贈(zèng)不屬于公益性捐贈(zèng)，不能在企業(yè)所得稅前扣除。應(yīng)調(diào)賬如下：

(1)借：以前年度損益調(diào)整 20400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 20400

(2)借：庫(kù)存商品 35000

貸：以前年度損益調(diào)整 35000

(3)借：以前年度損益調(diào)整 2040

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1428

—應(yīng)交教育費(fèi)附加 612

(4)借：以前年度損益調(diào)整 3140

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 3140

或

借：庫(kù)存商品 35000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 20400

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1428

—教育費(fèi)附加 612

—應(yīng)交企業(yè)所得稅 3140

以前年度損益調(diào)整 9420

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(六)1.(1)不正確，土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中扣除?？煽鄢_發(fā)成本為5000萬元。

(2)不正確，利息支出能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，同時(shí)按照房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目計(jì)息分?jǐn)?，但罰息不得扣除，A公司可扣除房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用應(yīng)為：(2000-100)+(5000+7000-2000)×5%=2400(萬元)

(3)正確。

(4)不正確，加計(jì)扣除應(yīng)為(5000+7000-2000)×20%=2000(萬元)。

2.(1)扣除項(xiàng)目金額=(5000+7000-2000)+(2000-100)+(5000+5000)×5%+30000×5%×(1+7%+3%)+2000=10000+1900+500+1650+2000=16050(萬元)

(2)增值額=30000-16050=13950(萬元)

(3)增值額占扣除項(xiàng)目的比率=13950÷16050=86.92%

(4)應(yīng)納土地增值稅=13950×40%-16050×5%=5580-802.5=4777.5(萬元)。

(七)1.A商場(chǎng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失50萬元，須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅稅前扣除;

2.權(quán)益法核算的分擔(dān)的B工廠的虧損，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除;

3.轉(zhuǎn)讓C公司的股權(quán)收益200萬元，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;

4.投資的D貿(mào)易公司注銷清算分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于D貿(mào)易公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積應(yīng)當(dāng)分得的部分60萬元，確認(rèn)為股息性所得，免征企業(yè)所得稅;減除股息所得后超過投資成本部分40萬元，確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;

5.對(duì)E外貿(mào)公司投資按權(quán)益法核算分享的份額160萬元，不屬于E外貿(mào)公司作出利潤(rùn)分配的投資收益，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅;

6.以股票溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，增加后持F上市公司流通股為300萬股，但不作為股息、紅利收入，也不得增加該項(xiàng)投資的投資成本;現(xiàn)金分紅分得的40萬元，不屬于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不屬于免稅收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

(八)1.銷售機(jī)床，應(yīng)納增值稅稅額=4000÷(1+4%)×4%×50%=76.92(元)。

2.銷售刨床，增值稅銷項(xiàng)稅額=7500÷(1+17%)×17%=1089.74(元)。

3.外購(gòu)注塑機(jī)對(duì)外投資：增值稅銷項(xiàng)稅額=20000÷(1+17%)×17%=2905.98(元)。

4.銷售鉆床，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣，應(yīng)按4%的征收率減半征收增值稅

應(yīng)納增值稅稅額=3800÷(1+4%)×4%×50%=73.08(元)。

5.修理用備件報(bào)廢，系外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為850元。

6.辦公用房捐贈(zèng)，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，按銷售不動(dòng)產(chǎn)以公允價(jià)減去購(gòu)置原價(jià)后，依5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(150-100)×5%=2.5(萬元)。

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四、綜合題

(一)納稅影響項(xiàng)目

1.已銷開發(fā)產(chǎn)品成本中未取得發(fā)票的出包工程成本超過合同金額10%部分不得扣除，影響企業(yè)所得稅繳納。應(yīng)納稅調(diào)整增加800萬元(計(jì)算過程，商品房計(jì)稅總成本為：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(萬元)，已繳商品房企業(yè)所得稅前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(萬元))。多進(jìn)成本：21600-20925=675(萬元)

2.為電信部門建造的電信設(shè)施從電信部門取得款項(xiàng)，未計(jì)收入(或沖減成本，差額計(jì)入資本公積)，影響營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅和企業(yè)所得稅繳納。

(計(jì)算過程：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=20×7%=1.4(萬元)

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=20×3%=0.6(萬元)

應(yīng)補(bǔ)土地增值稅=400×2%=8(萬元)

納稅調(diào)整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(萬元))

3.收取的資金占用費(fèi)未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加，繼而影響企業(yè)所得稅繳納。

(計(jì)算過程：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=80×5%=4(萬元)

應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=4×7%=0.28(萬元)

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=4×3%=0.12(萬元)

納稅調(diào)整減少=4+0.28+0.12=4.4(萬元))

4.收取房租掛記“其他應(yīng)付款”未確認(rèn)收入，未按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、房產(chǎn)稅，同時(shí)影響企業(yè)所得稅繳納。

(計(jì)算過程：應(yīng)補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅=20×5%=1(萬元)

應(yīng)補(bǔ)城市維護(hù)建設(shè)稅=1×7%=0.07(萬元)

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=1×3%=0.03(萬元)

應(yīng)補(bǔ)房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬元)

納稅調(diào)整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(萬元))

5.實(shí)際發(fā)生廣告宣傳費(fèi)未超過稅法規(guī)定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調(diào)整增加的廣告宣傳費(fèi)可以在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調(diào)整減少500萬元。

(計(jì)算過程：稅前可扣除的廣告宣傳費(fèi)限額=(32400+400+80+20)×15%=4935(萬元)，當(dāng)年度發(fā)生額200萬元，2009年度納稅調(diào)整增加500萬元可全額納稅調(diào)整減少)

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法規(guī)定的限額，超過部分不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加72萬元。

(計(jì)算過程：稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(萬元)，180×60%=108(萬元)，調(diào)增180-108=72(萬元))

7.實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)未超過稅法規(guī)定的限額，以前年度已經(jīng)納稅調(diào)整增加的職工教育經(jīng)費(fèi)未超過稅法規(guī)定限額的部分可以在當(dāng)年度企業(yè)所得稅稅前扣除，可納稅調(diào)整減少2.5萬元。

(計(jì)算過程：稅前可扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=300×2.5%=7.5(萬元)，當(dāng)年度發(fā)生額5萬元，2009年度納稅調(diào)整增加12萬元，當(dāng)年未超過稅法規(guī)定限額部分余額部分可納稅調(diào)整減少7.5-5=2.5(萬元))

8.企業(yè)于2009年度預(yù)售時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣除，于2010年度企業(yè)所得稅繳納時(shí)不應(yīng)重復(fù)扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加1800萬元。

9.企業(yè)2009年度預(yù)售款于已在2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)預(yù)計(jì)毛利額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，于2010年度結(jié)轉(zhuǎn)收入企業(yè)所得稅繳納時(shí)，應(yīng)予納稅調(diào)整減少，納稅調(diào)整減少額為3600萬元。

(備注：括號(hào)內(nèi)的計(jì)算過程，答題時(shí)不作要求)

(二)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的稅費(fèi)

1.應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅：有償轉(zhuǎn)讓建造的電信設(shè)施應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=400×5%=20(萬元)

收取的資金占用費(fèi)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=80×5%=4(萬元)

收取房租應(yīng)補(bǔ)繳=20×5%=1(萬元)

合計(jì)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅=20+4+1=25(萬元)

2.應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=25×7%=1.75(萬元)

3.應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=25×3%=0.75(萬元)

4.應(yīng)補(bǔ)繳土地增值稅：有償轉(zhuǎn)讓電信設(shè)施應(yīng)補(bǔ)繳=400×2%=8(萬元)

5.應(yīng)補(bǔ)繳房產(chǎn)稅=20×12%=2.4(萬元)

(三)2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)情況

1.納稅調(diào)整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(萬元)

(具體項(xiàng)目：計(jì)稅成本多計(jì)675萬元

電信設(shè)施未計(jì)收入及成本70萬元

房租掛賬16.5萬元

業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支72萬元

上年度已扣除的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅1800萬元)

備注：具體項(xiàng)目答題時(shí)不作要求

2.納稅調(diào)整減少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(萬元)

(具體項(xiàng)目：資金占用費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加4.4萬元

上年度已調(diào)增廣告宣傳費(fèi)扣除500萬元

上年度已調(diào)增職工教育經(jīng)費(fèi)扣除2.5萬元

上年度已計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額3600萬元)

3.應(yīng)納稅所得額=7540+2633.5-4106.9=6066.6(萬元)

4.應(yīng)納企業(yè)所得稅=6066.6×25%=1516.65(萬元)

5.應(yīng)退企業(yè)所得稅=1885-1516.65=368.35(萬元)。

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