②依據(jù)：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則

(2)余額試算平衡法

①公式：借余=貸余 “所有賬戶”

②依據(jù)：會計(jì)基本等式的恒等關(guān)系----“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系

3.試算平衡表的編制

【例3-14】甲有限責(zé)任公司(簡稱甲公司)2010年4月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(所有科目的期初余額均為已知條件)：

(1)4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。

(2)4月8日，甲公司向供應(yīng)商購入原材料一批，價(jià)值20 000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫。

(3)4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。

(4)投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。

(5)4月21日，從銀行提取現(xiàn)金2 000元備用。

(6)4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。

(7)經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積50 000元轉(zhuǎn)增資本。

(8)以盈余公積10 000元向所有者分配現(xiàn)金股利。

(9)經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)原發(fā)行的10 000元應(yīng)付債券轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。

表3.2 　本期發(fā)生額試算平衡表

2010年4月30日 單位：元

4.結(jié)論

(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。

(2)如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。

(3)即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然平衡;

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。

【例題·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是(　)。

A.全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.全部賬戶本期借方期末余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期末余額合計(jì)

C.負(fù)債類賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)

D.全部賬戶本期借方期初余額合計(jì)=全部賬戶本期貸方期初余額合計(jì)

『正確答案』ABD

【例題·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時(shí)，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計(jì)必須等于其本期貸方發(fā)生額合計(jì)。(　)

『正確答案』×

『答案解析』進(jìn)行試算平衡時(shí)，是指全部借方的發(fā)生額=全部貸方的發(fā)生額，并不是某一部分。

【例題·判斷題】編制試算平衡表時(shí)，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】記賬時(shí)，將借貸方向記錯(cuò)，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。(　)

『正確答案』√

【例題·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，證明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的。(　)

『正確答案』×

『答案解析』即便實(shí)現(xiàn)了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

(一)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系

例如：應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬

應(yīng)收賬款——張三 100

——李四 200

——王五 300

——趙六 400

總分類賬戶是對所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。

總分類賬戶登記的金額與其所屬明細(xì)分類賬戶登記的金額合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。

【例題·多選題】關(guān)于總分類會計(jì)科目與明細(xì)分類會計(jì)科目表述正確的是(　)。

A.明細(xì)分類會計(jì)科目概括地反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容

B.總分類會計(jì)科目詳細(xì)地反映會計(jì)對象的具體內(nèi)容

C.總分類會計(jì)科目對明細(xì)分類會計(jì)科目具有控制作用

D.明細(xì)分類會計(jì)科目是對總分類會計(jì)科目的補(bǔ)充和說明

『正確答案』CD

『答案解析』總分類賬戶是對所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對其所屬明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用;明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶的細(xì)分，對總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。

(二)總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

所謂平行登記，是指對所發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面也要記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶。

平行登記要求：

1.所依據(jù)會計(jì)憑證相同(依據(jù)相同)

對發(fā)生的交易或事項(xiàng)計(jì)入總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶時(shí)，所依據(jù)的會計(jì)憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。

2.借貸方向相同(方向相同)

總分類賬戶記入借方，明細(xì)分類賬戶也記入借方;總分類賬戶記入貸方，明細(xì)分類賬戶也記入貸方。

3.所屬會計(jì)期間相同(期間相同)

對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在記入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計(jì)期間全部登記入賬。

4.計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額合計(jì)相等(金額相等)

總分類賬戶本期發(fā)生額與其所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)相等;

總分類賬戶期初余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)相等;

總分類賬戶期末余額與其所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)相等。

【例題·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個(gè)明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是(　)。

A.2620萬元 　B.2380萬元

C.920萬元 D.4080萬元

『正確答案』C

【例題·判斷題】總賬與明細(xì)賬的平行登記中，“期間相同”是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一天登記總賬與明細(xì)賬。(　)

『正確答案』×

『答案解析』期間相同，是指在計(jì)入總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計(jì)期間，并不是指必須在同一天。

【例題·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量存在的勾稽關(guān)系是(　)。

A.總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計(jì)

B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)

C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)

『正確答案』ABCD

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