該表反映的是2003年12月份銀行存款總賬的期初余額，本期發(fā)生額和期末余額的情況，表中的借方和貸方的發(fā)生額的數(shù)據(jù)是根據(jù)科目匯總表填寫的，本月共計編制了三張科目匯總表。

〔例6〕下列關(guān)于三種賬務(wù)處理程序的說法正確的是(　)。

A.都是根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證

B.都是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證

C.都是根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬

D.期末，都是把現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符

答案：ABCD

(三)講解教材117頁例題中的分錄。

甲公司2005年3月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(假定除下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)外，該公司未發(fā)生其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項)：

(1)3月2日，購入A材料2000公斤，單價8元，價款共計16000元，材料已驗收入庫，貨款以銀行存款支付(不考慮增值稅)。

購入材料，導(dǎo)致資產(chǎn)增加，由于材料已經(jīng)入庫，所以通過“原材料”科目核算，會計分錄為：

借：原材料　16000

貸：銀行存款16000

(2)3月8日，李某出差預(yù)借差旅費5000元。

對于差旅費，借方通過“其他應(yīng)收款”核算。會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款　5000

貸：現(xiàn)金 5000

(3)3月10日，銷售X產(chǎn)品1000件，單位售價50元，共計價款50000元，貨物已發(fā)出，價款收到存入銀行(不考慮增值稅)。

借：銀行存款　50000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　50000

(4)3月15日，用現(xiàn)金支付銷售X產(chǎn)品的運費800元。

與產(chǎn)品銷售有關(guān)的費用應(yīng)計入營業(yè)費用，會計分錄如下：

借：營業(yè)費用　800

貸：現(xiàn)金800

(5)3月20日，為生產(chǎn)X產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500公斤，單價8元，共計4000元。

對于生產(chǎn)領(lǐng)用的材料，應(yīng)計入生產(chǎn)成本，會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本　4000

貸：原材料 4000

(6)3月25日，李某出差回來，報銷差旅費4500元，歸還多余款500元。

借：管理費用　4500

現(xiàn)金 500

貸：其他應(yīng)收款　4500

(7)3月31日，以銀行存款支付本月保險費用1200元。

對于保險費用，計入管理費用。會計分錄如下：

借：管理費用 1200

貸：銀行存款　1200

(8)3月31日，以銀行存款支付借款利息1800元。

借：財務(wù)費用　1800

貸：銀行存款　1800

(9)3月31日，計提本月應(yīng)交城市維護建設(shè)稅1000元，應(yīng)交教育費附加500元。

對于應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅，通過“應(yīng)交稅金”科目核算;對于應(yīng)交的教育費附加，不能通過“應(yīng)交稅金”科目核算，因為教育費附加不是稅，而是一種附加，所以應(yīng)該通過“其他應(yīng)交款”科目核算。會計分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1500

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅　1000

其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加　500

(10)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已售X產(chǎn)品成本，已知A產(chǎn)品單位成本30元，成本共計30000元。

借：主營業(yè)務(wù)成本 30000

貸：庫存商品　30000

(11)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)收入50000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方。

借：主營業(yè)務(wù)收入　50000

貸：本年利潤 50000

(12)3月31日，將本月份主營業(yè)務(wù)成本30000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。

借：本年利潤　30000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　30000

(13)3月31日，將本月發(fā)生的主營業(yè)務(wù)稅金及附加1500元、營業(yè)費用800元、財務(wù)費用1800元、管理費用5700元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。

借：本年利潤　9800

貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　1500

營業(yè)費用　800

財務(wù)費用　1800

管理費用　5700

(14)3月31日，計算本月應(yīng)交所得稅3060元。

借：所得稅　3060

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅　3060

(15)3月31日，將本月所得稅3060元轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方。

借：本年利潤　3060

貸：所得稅　3060

(16)3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤7140元。

這筆業(yè)務(wù)不會發(fā)生。此題是本教材存在的一個嚴(yán)重的錯誤。原因是“本年利潤”賬戶核算的是本年實現(xiàn)的利潤，顧名思義，在年終之前，不需將其余額轉(zhuǎn)出。按照會計制度的有關(guān)規(guī)定，在年度終了時，才將“本年利潤”賬戶的余額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。所以，在3月31日，絕對不可能結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。因此教材上P121的這筆分錄應(yīng)該劃掉。同時，教材P123的科目匯總表中“利潤分配”一欄中的數(shù)據(jù)7140應(yīng)該劃掉，相應(yīng)地將“本年利潤”借方的數(shù)據(jù)“50000”改為“42860”，合計欄中的“142560”改為“135420”，“218360”應(yīng)改為“211220”。

第七章章內(nèi)容總結(jié)：

本章介紹的是賬務(wù)處理程序的相關(guān)內(nèi)容，要求掌握三種賬務(wù)處理程序(記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序)的程序、優(yōu)缺點和適用范圍。大致總結(jié)如下：

在記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，它是最基本的賬務(wù)處理程序。

其優(yōu)點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。

其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少的單位。

在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序中根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

其優(yōu)點是：(1)減輕了登記總分類賬的工作量;(2)便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。

其缺點是：不利于會計核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

在科目匯總表賬務(wù)處理程序中根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。

其優(yōu)點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并且可以做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。

其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。該賬務(wù)處理程序通常適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。

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