第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

（一）利潤的形成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。

1．營業(yè)利潤

營業(yè)利潤這一指標能夠比較恰當?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績，其計算公式如下：

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）

其中，營業(yè)收入＝主營業(yè)務收入＋其他業(yè)務收入

營業(yè)成本＝主營業(yè)務成本＋其他業(yè)務成本

2．利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤，是營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的金額，其計算公式如下：

利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

3．凈利潤

凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

凈利潤＝利潤總額－所得稅費用

（二）賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤形成業(yè)務進行會計核算：

1．“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入本賬戶，結(jié)平各損益類賬戶。

該賬戶貸方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入和投資收益等；借方登記企業(yè)期（月）末轉(zhuǎn)入的主營業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，該賬戶余額如在貸方，即為當期實現(xiàn)的凈利潤；余額如在借方，即為當期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

2．“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

該賬戶貸方登記實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈損失；借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按投資項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

3．“營業(yè)外收入”賬戶

“營業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

該賬戶貸方登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)，即營業(yè)外收入的增加額；借方登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按營業(yè)外收入項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

4．“營業(yè)外支出”賬戶

“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

該賬戶借方登記營業(yè)外支出的發(fā)生，即營業(yè)外支出的增加額；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

該賬戶可按支出項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

5．“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

該賬戶借方登記企業(yè)應計入當期損益的所得稅；貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（三）賬務處理

會計期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。

二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展。

（一）利潤分配的順序

企業(yè)向投資者分配利潤，應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤分配應按下列順序進行：

1．計算可供分配的利潤

企業(yè)在利潤分配前，應根據(jù)本年凈利潤（或虧損）、年初未分配利潤（或虧損）以及其他轉(zhuǎn)入的金額（如盈余公積彌補的虧損）等項目，計算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前年度的虧損＋其他轉(zhuǎn)入的金額

如果可供分配的利潤為負數(shù)（即累計虧損），則不能進行后續(xù)分配；如果可供分配利潤為正數(shù)（即累計盈利），則可進行后續(xù)分配。

2．提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應當按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的10％提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50％以上的，可以不再提取。

3．提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4．向投資者分配利潤（或股利）

企業(yè)可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤，即：

可供投資者分配的利潤＝可供分配的利潤－提取的盈余公積

企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。

（二）賬戶設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對利潤分配業(yè)務進行會計核算：

1．“利潤分配”賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

該賬戶借方登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損；貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后年度分配的利潤），借方余額為歷年累積的未彌補虧損（即留待以后年度彌補的虧損）。

該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

2．“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

該賬戶貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

3．“應付股利”賬戶

“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。

該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤，即應付股利的增加額；借方登記實際支付給投資者的股利或利潤，即應付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的現(xiàn)金股利或利潤。

該賬戶可按投資者進行明細核算。

（三）賬務處理

1．凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配

會計期末，企業(yè)應將當年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目，即借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤分配—未分配利潤”明細科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當年所實現(xiàn)凈利潤的分錄同時反映了當年實現(xiàn)的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此，在用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補以前年度虧損時，不需另行編制會計分錄。

2．提取盈余公積

企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤分配—提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積—任意盈余公積”科目。

3．向投資者分配利潤或股利

企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤，借記“利潤分配—應付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應付股利”等科目；以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。

董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

4．盈余公積補虧

企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當年實現(xiàn)的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配—盈余公積補虧”科目。

5．企業(yè)未分配利潤的形成

年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤”明細科目，即借記“利潤分配—未分配利潤”、“利潤分配—盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配—提取法定盈余公積”、“利潤分配—提取任意盈余公積”、“利潤分配—應付現(xiàn)金股利”、“利潤分配—轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

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（責任編輯：xy）

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