高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析精選題及答案
【案例分析題】
1.甲公司為一家研發(fā)、制造和銷(xiāo)售手機(jī)的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，組成評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司2020年度的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況如下：
（1）2020年初，公司重點(diǎn)落實(shí)了反舞弊工作，建立了舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，明確了反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并將該制度傳達(dá)至中層領(lǐng)導(dǎo)以上的員工。
（2）公司實(shí)行薪酬定期調(diào)整制度，調(diào)整日期為每年三月一日。公司薪酬委員會(huì)將匯集每位員工的情況，包括學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、工作能力、綜合資歷、業(yè)績(jī)、對(duì)公司的忠誠(chéng)度、入職時(shí)間等，對(duì)員工當(dāng)年的薪酬是否調(diào)整做出最終裁定。
（3）公司尚未掌握核心技術(shù)，因此只能從外部購(gòu)買(mǎi)手機(jī)芯片。芯片驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收之外的機(jī)構(gòu)或人員立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)做了報(bào)告。此外倉(cāng)庫(kù)管理制度規(guī)定，倉(cāng)庫(kù)保管員同時(shí)負(fù)責(zé)登記手機(jī)芯片、手機(jī)成品等存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手機(jī)研發(fā)項(xiàng)目（該項(xiàng)目屬于重大研發(fā)項(xiàng)目）的立項(xiàng)申請(qǐng)，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展可行性研究并形成可行性研究報(bào)告。2020年7月，該項(xiàng)目最終報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
（5）為了減少合同管理中的風(fēng)險(xiǎn)，公司規(guī)定所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，均應(yīng)訂立書(shū)面合同；合同文本擬定完成后，審核人員對(duì)合同主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；正式對(duì)外訂立的合同，必須由總經(jīng)理或其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。
（6）為了節(jié)約成本，2020年10月，甲公司決定將兩成手機(jī)生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包給其他公司。2020年11月，根據(jù)公司相關(guān)的規(guī)定，從候選承包方中確定乙公司為最終承包方，并簽訂了業(yè)務(wù)外包合同。2021年1月，甲公司還聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2020年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2020年度內(nèi)部控制審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司存在較多財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題，包括收入確認(rèn)政策與實(shí)際執(zhí)行情況存在差異；費(fèi)用計(jì)提不充分，且存在跨期計(jì)提現(xiàn)象；合并報(bào)表存貨抵消不準(zhǔn)確等情況。上述缺陷導(dǎo)致甲公司對(duì)2019年及以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯更正。②甲公司存在審批、報(bào)銷(xiāo)為同一人的情況，難以有效規(guī)避和降低業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，以上缺陷導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）至（6）是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
資料(1)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度傳達(dá)至中層領(lǐng)導(dǎo)以上的員工。理由：舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。
資料(2)不存在不當(dāng)之處。
資料(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：芯片驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，由負(fù)責(zé)驗(yàn)收之外的機(jī)構(gòu)或人員立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)報(bào)告。理由：驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，由負(fù)責(zé)驗(yàn)收的機(jī)構(gòu)或人員及時(shí)報(bào)告。不當(dāng)之處二：倉(cāng)庫(kù)保管員同時(shí)負(fù)責(zé)登記手機(jī)芯片、手機(jī)成品等存貨明細(xì)賬。理由：存貨的保管和記賬職責(zé)屬于不相容職務(wù)，未進(jìn)行分離，應(yīng)該由不同的人分別擔(dān)任保管和記賬職責(zé)。
資料(4)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：新一代智能手機(jī)研發(fā)項(xiàng)目屬于重大研發(fā)項(xiàng)目，最終報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。理由：重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策，而不是報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
資料(5)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，均應(yīng)訂立書(shū)面合同。理由：不符合成本效益原則(或：某些不重要的、即時(shí)結(jié)清的業(yè)務(wù)，可以不訂立書(shū)面合同)。不當(dāng)之處二：正式對(duì)外訂立的合同，必須由總經(jīng)理或其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。理由：正式對(duì)外訂立的合同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。
資料(6)不存在不當(dāng)之處。(0.5分)
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.甲公司為一家研發(fā)、制造和銷(xiāo)售手機(jī)的上市公司，成立于1998年。2021年1月，甲公司董事會(huì)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，組成評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司2020年度的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)工作組發(fā)現(xiàn)的有關(guān)情況如下：
（1）2020年初，公司重點(diǎn)落實(shí)了反舞弊工作，建立了舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，明確了反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并將該制度傳達(dá)至中層領(lǐng)導(dǎo)以上的員工。
（2）公司實(shí)行薪酬定期調(diào)整制度，調(diào)整日期為每年三月一日。公司薪酬委員會(huì)將匯集每位員工的情況，包括學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)、工作能力、綜合資歷、業(yè)績(jī)、對(duì)公司的忠誠(chéng)度、入職時(shí)間等，對(duì)員工當(dāng)年的薪酬是否調(diào)整做出最終裁定。
（3）公司尚未掌握核心技術(shù)，因此只能從外部購(gòu)買(mǎi)手機(jī)芯片。芯片驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收之外的機(jī)構(gòu)或人員立即向企業(yè)有權(quán)管理的相關(guān)機(jī)構(gòu)做了報(bào)告。此外倉(cāng)庫(kù)管理制度規(guī)定，倉(cāng)庫(kù)保管員同時(shí)負(fù)責(zé)登記手機(jī)芯片、手機(jī)成品等存貨明細(xì)賬，以便對(duì)倉(cāng)庫(kù)中的所有存貨項(xiàng)目的驗(yàn)收、發(fā)、存進(jìn)行永續(xù)記錄。
（4）2020年5月，公司提出新一代智能手機(jī)研發(fā)項(xiàng)目（該項(xiàng)目屬于重大研發(fā)項(xiàng)目）的立項(xiàng)申請(qǐng)，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展可行性研究并形成可行性研究報(bào)告。2020年7月，該項(xiàng)目最終報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
（5）為了減少合同管理中的風(fēng)險(xiǎn)，公司規(guī)定所有對(duì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，均應(yīng)訂立書(shū)面合同；合同文本擬定完成后，審核人員對(duì)合同主體、內(nèi)容和形式是否合法，合同內(nèi)容是否符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益等進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注；正式對(duì)外訂立的合同，必須由總經(jīng)理或其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。
（6）為了節(jié)約成本，2020年10月，甲公司決定將兩成手機(jī)生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包給其他公司。2020年11月，根據(jù)公司相關(guān)的規(guī)定，從候選承包方中確定乙公司為最終承包方，并簽訂了業(yè)務(wù)外包合同。2021年1月，甲公司還聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2020年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施甲公司2020年度內(nèi)部控制審計(jì)工作中，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司存在較多財(cái)務(wù)不規(guī)范問(wèn)題，包括收入確認(rèn)政策與實(shí)際執(zhí)行情況存在差異；費(fèi)用計(jì)提不充分，且存在跨期計(jì)提現(xiàn)象；合并報(bào)表存貨抵消不準(zhǔn)確等情況。上述缺陷導(dǎo)致甲公司對(duì)2019年及以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯更正。②甲公司存在審批、報(bào)銷(xiāo)為同一人的情況，難以有效規(guī)避和降低業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行有效程序后認(rèn)定，以上缺陷導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
假定不考慮其他因素。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
否定意見(jiàn)類(lèi)型。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在多項(xiàng)重大缺陷，審計(jì)范圍未受到限制，所以應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.已知某投資項(xiàng)目的有關(guān)資料如下表所示：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表所示： （1）計(jì)算該項(xiàng)目的內(nèi)含報(bào)酬率。（計(jì)算的凈現(xiàn)值結(jié)果保留整數(shù)）假定不考慮其他因素。
【正確答案】
NPV=11800×(P/F，i，1)+13240×(P/F，i，2)-20000采用試誤法(逐步測(cè)試法)：(1)假設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率=18%：NPV=-499(2)假設(shè)內(nèi)含報(bào)酬率=16%：NPV=9經(jīng)過(guò)以上試算，可以看出該方案的內(nèi)含報(bào)酬率在16%—18%之間。采用內(nèi)插法確定： 解之得：IRR=16.04%
【答案解析】
【該題針對(duì)“投資決策方法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.B公司是一家上市公司，適用的所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4億元，公司計(jì)劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過(guò)論證，該項(xiàng)目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財(cái)務(wù)部制定了兩個(gè)籌資方案供董事會(huì)選擇：方案一：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個(gè)交易日（2016年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。
假定不考慮其他因素。根據(jù)方案一，計(jì)算可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換比率。
【正確答案】
轉(zhuǎn)換比率=債券面值/轉(zhuǎn)換價(jià)格=100/10=10。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)融資方式?jīng)Q策”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.B公司是一家上市公司，適用的所得稅率為25%。2014年年末公司總股份為10億股，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為4億元，公司計(jì)劃投資一條新生產(chǎn)線，總投資額為8億元，經(jīng)過(guò)論證，該項(xiàng)目具有可行性。為了籌集新生產(chǎn)線的投資資金，財(cái)務(wù)部制定了兩個(gè)籌資方案供董事會(huì)選擇：方案一：發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券8億元，每張面值100元，規(guī)定的轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元，債券期限為5年，年利率為2.5%，可轉(zhuǎn)換日為自該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行結(jié)束之日（2015年1月30日）起滿1年后的第一個(gè)交易日（2016年1月30日）。方案二：發(fā)行一般公司債券8億元，每張面值100元，債券期限為5年，年利率為5.5%。
假定不考慮其他因素。計(jì)算B公司2015年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券與發(fā)行一般公司債券相比節(jié)約的利息。
【正確答案】
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券節(jié)約的利息=8×(5.5%-2.5%)×11/12=0.22(億元)?！咎崾尽坑捎?015年是從1月30日之后開(kāi)始計(jì)息的，所以2015年實(shí)際的計(jì)息期間為11個(gè)月。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)融資方式?jīng)Q策”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】