高會(huì)《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題及答案
【案例分析題】
1.A公司是智能化家用設(shè)備制造企業(yè)，從2019年開始，為了提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，擬實(shí)施以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的績(jī)效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。會(huì)議記錄中的有關(guān)內(nèi)容如下：
(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮未來(lái)評(píng)價(jià)期間的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身的資源、能力等因素，制定集團(tuán)級(jí)、子公司、部門級(jí)、崗位級(jí)等分層級(jí)的績(jī)效計(jì)劃?？?jī)效計(jì)劃制定完成后，經(jīng)薪酬委員會(huì)審核后以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行，執(zhí)行過程中不予以調(diào)整。
(2)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，一般應(yīng)該設(shè)計(jì)多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的重要性程度設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重。在設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)人士向他們征詢意見并多次反復(fù)，最終確定指標(biāo)權(quán)重。
(3)為了將評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起，形成公正的評(píng)價(jià)結(jié)果，避免評(píng)價(jià)結(jié)果出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)評(píng)價(jià)主體，無(wú)法達(dá)到評(píng)價(jià)目的，企業(yè)擬采用功效系數(shù)法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分。
(4)企業(yè)應(yīng)該綜合考慮績(jī)效評(píng)價(jià)期間宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部管理要求，清晰識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造模式，按照價(jià)值創(chuàng)造路徑識(shí)別出關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置指標(biāo)體系。
(5)企業(yè)將采用平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，在每個(gè)維度設(shè)置3-5個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，從多維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提升績(jī)效管理水平，以追求未來(lái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
假定不考慮其他因素。 根據(jù)資料(4)，指出擬采用的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，并說明該方法的缺點(diǎn)。
【正確答案】
關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法。缺點(diǎn)：關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的選取需要透徹理解企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造模式和戰(zhàn)略目標(biāo)，有效識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不當(dāng)將導(dǎo)致錯(cuò)誤的價(jià)值導(dǎo)向或管理缺失。
【答案解析】
【該題針對(duì)“關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.A公司是智能化家用設(shè)備制造企業(yè)，從2019年開始，為了提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和企業(yè)持續(xù)發(fā)展的能力，擬實(shí)施以績(jī)效評(píng)價(jià)為核心的績(jī)效管理工作，為此專門召集一些專家座談，研究如何改進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)方法。會(huì)議記錄中的有關(guān)內(nèi)容如下：
(1)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，考慮未來(lái)評(píng)價(jià)期間的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)自身的資源、能力等因素，制定集團(tuán)級(jí)、子公司、部門級(jí)、崗位級(jí)等分層級(jí)的績(jī)效計(jì)劃?？?jī)效計(jì)劃制定完成后，經(jīng)薪酬委員會(huì)審核后以正式文件形式下達(dá)執(zhí)行，執(zhí)行過程中不予以調(diào)整。
(2)對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，一般應(yīng)該設(shè)計(jì)多個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的重要性程度設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重。在設(shè)計(jì)指標(biāo)權(quán)重時(shí)，聘請(qǐng)專業(yè)人士向他們征詢意見并多次反復(fù)，最終確定指標(biāo)權(quán)重。
(3)為了將評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合在一起，形成公正的評(píng)價(jià)結(jié)果，避免評(píng)價(jià)結(jié)果出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)評(píng)價(jià)主體，無(wú)法達(dá)到評(píng)價(jià)目的，企業(yè)擬采用功效系數(shù)法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)計(jì)分。
(4)企業(yè)應(yīng)該綜合考慮績(jī)效評(píng)價(jià)期間宏觀經(jīng)濟(jì)政策、外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部管理要求，清晰識(shí)別價(jià)值創(chuàng)造模式，按照價(jià)值創(chuàng)造路徑識(shí)別出關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素，科學(xué)地選擇和設(shè)置指標(biāo)體系。
(5)企業(yè)將采用平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，在每個(gè)維度設(shè)置3-5個(gè)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，從多維度進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，提升績(jī)效管理水平，以追求未來(lái)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
假定不考慮其他因素。根據(jù)資料(5)，簡(jiǎn)要說明平衡計(jì)分卡中的“平衡”含義。
【正確答案】
“平衡”的含義包括：
(1)財(cái)務(wù)績(jī)效與非財(cái)務(wù)績(jī)效平衡;
(2)與客戶有關(guān)的外部衡量與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)相關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡;
(3)領(lǐng)先指標(biāo)與滯后指標(biāo)設(shè)計(jì)的平衡;
(4)結(jié)果的衡量與未來(lái)績(jī)效衡量的平衡。
【答案解析】
【該題針對(duì)“關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.甲公司是一家從事家用電器、通信設(shè)備、儀表儀器、電子產(chǎn)品等多種業(yè)務(wù)的集團(tuán)上市公司。2021年2月初，甲公司召集財(cái)務(wù)人員就建設(shè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心召開專題研討會(huì)，有關(guān)討論結(jié)果如下：
(1)財(cái)務(wù)共享是指集團(tuán)在組織內(nèi)部進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理變革，通過建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，將集團(tuán)中各分公司和子公司的財(cái)務(wù)職能集中在此，并為各分公司和子公司提供財(cái)務(wù)處理服務(wù)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的建立，可以降低集團(tuán)的成本、提高財(cái)務(wù)處理的效率和及時(shí)性。
(2)公司應(yīng)實(shí)行資金、預(yù)算等集中管理，但不需要改變集團(tuán)原有的組織結(jié)構(gòu)，由總部委派財(cái)務(wù)人員到各分公司和子公司去監(jiān)督執(zhí)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算政策。
(3)公司計(jì)劃建立區(qū)域財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，先嘗試對(duì)集團(tuán)中的家用電器業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)。
(4)公司對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采用獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，將其從集團(tuán)公司中獨(dú)立出來(lái)，對(duì)集團(tuán)外部其他企業(yè)提供的財(cái)務(wù)服務(wù)按市場(chǎng)價(jià)格收費(fèi)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部分子公司提供的財(cái)務(wù)服務(wù)不收取費(fèi)用。
(5)公司可以引入RPA機(jī)器人，其可以24小時(shí)不間斷地執(zhí)行任務(wù)，能大量處理重復(fù)性的工作，使人力成本大大降低，工作效率成倍提升，準(zhǔn)確率較高，但不可避免錯(cuò)誤的發(fā)生，需要單設(shè)人員對(duì)其工作結(jié)果進(jìn)行檢查。
假定不考慮其他因素。根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司的討論結(jié)果是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。
【正確答案】
(1)甲公司的討論結(jié)果不存在不當(dāng)之處。
(2)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：財(cái)務(wù)共享服務(wù)，需要將財(cái)務(wù)人員物理地集中在一起，會(huì)改變集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)、人員配置、處理流程、信息系統(tǒng)。
(3)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：區(qū)域財(cái)務(wù)共享服務(wù)，是指財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心處理的業(yè)務(wù)僅覆蓋公司一定區(qū)域的業(yè)務(wù)，而上述甲公司計(jì)劃先嘗試對(duì)集團(tuán)中的家用電器業(yè)務(wù)提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)，屬于專業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。
(4)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部分子公司提供的財(cái)務(wù)服務(wù)和集團(tuán)外部其他企業(yè)提供的財(cái)務(wù)服務(wù)均按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行收費(fèi)。
(5)甲公司的討論結(jié)果存在不當(dāng)之處。理由：只要設(shè)計(jì)好程序，前期做好流程、文件、數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，RPA就能做到零出錯(cuò)，避免人為造成的錯(cuò)誤。
【答案解析】
【該題針對(duì)“企業(yè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.A集團(tuán)公司是經(jīng)營(yíng)原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠(yuǎn)銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團(tuán)業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財(cái)務(wù)成本的理念，A集團(tuán)公司建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，采用了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。2020年1月，A集團(tuán)公司引入了ERP系統(tǒng)，決定建立傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，并決定將其作為集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)成本中心，僅為集團(tuán)內(nèi)部的分子公司提供服務(wù)，不收取服務(wù)費(fèi)用。將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)主要集中在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)中，具體包括：總賬管理、采購(gòu)與付款管理、銷售與應(yīng)收管理、資產(chǎn)管理、成本管理和現(xiàn)金管理等。2021年，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)A集團(tuán)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中，注意到如下情況：
(1)采購(gòu)和付款流程。在實(shí)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)前，集團(tuán)內(nèi)各分子公司的采購(gòu)和付款流程業(yè)務(wù)流程、單據(jù)種類、格式等都不相同。建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，A集團(tuán)公司對(duì)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程和單據(jù)進(jìn)行梳理和統(tǒng)一，要求各分子公司的采購(gòu)和付款流程以采購(gòu)申請(qǐng)為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和個(gè)性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采購(gòu)會(huì)計(jì)審核、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心出納、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。
(2)費(fèi)用報(bào)銷流程。為簡(jiǎn)化審批流程，A集團(tuán)公司給每個(gè)員工均辦理了公務(wù)信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可以直接刷卡付費(fèi)，員工不墊款，只消耗公務(wù)卡額度，待業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，報(bào)銷后企業(yè)將員工的報(bào)銷款打入公務(wù)卡中。
(3)銷售和收款流程。①A集團(tuán)公司對(duì)全集團(tuán)范圍的流程進(jìn)行了梳理和標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點(diǎn)展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中先后提交開票申請(qǐng)與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。②隨著時(shí)代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，出納的工作量大大減少，集團(tuán)為了降低財(cái)務(wù)共享的人力成本，A集團(tuán)公司決定縮減會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的人員，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與出納均由李某擔(dān)任。
假定不考慮其他因素。結(jié)合資料，判斷A集團(tuán)公司采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，請(qǐng)之處并說明理由。
【正確答案】
事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采購(gòu)會(huì)計(jì)審核、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心出納、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。理由：采購(gòu)和付款處理流程依次為業(yè)務(wù)審批、填單/掃描、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采購(gòu)會(huì)計(jì)審核、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心出納、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。
事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。 不當(dāng)之處：?jiǎn)T工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可以直接刷卡付費(fèi)，待業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷。理由：為達(dá)到事前控制的目的，企業(yè)一般要求員工在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之前先申請(qǐng)，經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)審批后才能進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，完成業(yè)務(wù)活動(dòng)后再就該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行報(bào)銷。
事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：由分子公司業(yè)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中先后提交開票申請(qǐng)與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。 理由：簽訂合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)中先后提交開票申請(qǐng)與收入確認(rèn)單，主管領(lǐng)導(dǎo)審批后進(jìn)入開票系統(tǒng)，申請(qǐng)開具發(fā)票，由收入會(huì)計(jì)審核后在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中生成憑證。不當(dāng)之處二：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與出納均由李某擔(dān)任。理由：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與出納屬于不相容崗位，應(yīng)該予以分離。
【答案解析】
【該題針對(duì)“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下主要業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)介”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.A集團(tuán)公司是經(jīng)營(yíng)原料藥、醫(yī)藥中間體、食品添加劑的中外合資公司，商品遠(yuǎn)銷北美、南美等地區(qū)。隨著集團(tuán)業(yè)務(wù)的發(fā)展及規(guī)模的壯大，出于降低財(cái)務(wù)成本的理念，A集團(tuán)公司建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，采用了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。2020年1月，A集團(tuán)公司引入了ERP系統(tǒng)，決定建立傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，并決定將其作為集團(tuán)內(nèi)部的一個(gè)成本中心，僅為集團(tuán)內(nèi)部的分子公司提供服務(wù)，不收取服務(wù)費(fèi)用。將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)主要集中在財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)中，具體包括：總賬管理、采購(gòu)與付款管理、銷售與應(yīng)收管理、資產(chǎn)管理、成本管理和現(xiàn)金管理等。2021年，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)A集團(tuán)公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過程中，注意到如下情況：
(1)采購(gòu)和付款流程。在實(shí)行財(cái)務(wù)共享服務(wù)前，集團(tuán)內(nèi)各分子公司的采購(gòu)和付款流程業(yè)務(wù)流程、單據(jù)種類、格式等都不相同。建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)后，A集團(tuán)公司對(duì)集團(tuán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、流程和單據(jù)進(jìn)行梳理和統(tǒng)一，要求各分子公司的采購(gòu)和付款流程以采購(gòu)申請(qǐng)為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)和個(gè)性化配置。其處理流程依次為填單/掃描、業(yè)務(wù)審批、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心采購(gòu)會(huì)計(jì)審核、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心出納、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心歸檔。
(2)費(fèi)用報(bào)銷流程。為簡(jiǎn)化審批流程，A集團(tuán)公司給每個(gè)員工均辦理了公務(wù)信用卡，員工在發(fā)生業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)可以直接刷卡付費(fèi)，員工不墊款，只消耗公務(wù)卡額度，待業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生之后再憑相關(guān)票據(jù)進(jìn)行報(bào)銷，報(bào)銷后企業(yè)將員工的報(bào)銷款打入公務(wù)卡中。
(3)銷售和收款流程。①A集團(tuán)公司對(duì)全集團(tuán)范圍的流程進(jìn)行了梳理和標(biāo)準(zhǔn)化，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和內(nèi)控要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。規(guī)定銷售與收款流程以銷售合同的錄入為起點(diǎn)展開。簽訂銷售合同后，由分子公司業(yè)務(wù)人員在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中先后提交開票申請(qǐng)與收入確認(rèn)單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后開具發(fā)票，并生成相應(yīng)的記賬憑證。②隨著時(shí)代的發(fā)展，貨款的收支主要采用網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬方式，出納的工作量大大減少，集團(tuán)為了降低財(cái)務(wù)共享的人力成本，A集團(tuán)公司決定縮減會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的人員，應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)與出納均由李某擔(dān)任。
假定不考慮其他因素。根據(jù)資料(3)，簡(jiǎn)述網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)的主要內(nèi)容。
【正確答案】
網(wǎng)上報(bào)賬系統(tǒng)主要包括業(yè)務(wù)申請(qǐng)管理、報(bào)賬申請(qǐng)管理、業(yè)務(wù)審批管理、任務(wù)分配管理、財(cái)務(wù)審核管理和查詢分析管理等功能。
【答案解析】
【該題針對(duì)“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下主要業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)介”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核