高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)
【案例分析題】
1.甲股份有限公司是一家從事IT生產(chǎn)的上市公司，目前擁有CPU、臺(tái)式機(jī)、筆記本、服務(wù)器、數(shù)碼產(chǎn)品、手機(jī)等多條產(chǎn)品線(xiàn)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，對(duì)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的一定的挑戰(zhàn)。為此，該公司管理層對(duì)新型財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式專(zhuān)門(mén)開(kāi)會(huì)進(jìn)行研究，A、B、C、D在會(huì)上分別做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：A：引進(jìn)SaaS云軟件可以使財(cái)務(wù)處理不斷向自動(dòng)化、智能化、無(wú)紙化方向發(fā)展，但企業(yè)還是需要單設(shè)實(shí)體財(cái)務(wù)共享中心。B：如果引進(jìn)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)，可以突破辦公場(chǎng)所、上網(wǎng)條件等限制，通過(guò)手機(jī)、Pad、云桌面等智能終端對(duì)諸多業(yè)務(wù)進(jìn)行方便快捷的移動(dòng)管理。C：RPA機(jī)器人流程自動(dòng)化雖然能大量處理重復(fù)性的工作，但是在實(shí)際應(yīng)用中，不容易學(xué)習(xí)和掌握。D：通過(guò)大數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)可視化，可以通過(guò)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)維度對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)開(kāi)展分析。假定不考慮其他因素。
請(qǐng)簡(jiǎn)述移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)給財(cái)務(wù)共享帶來(lái)的影響。
【正確答案】
(1)隨時(shí)隨地處理，快速響應(yīng)。(2)方便快捷，提升用戶(hù)體驗(yàn)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“使用SaaS云軟件建立虛擬財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.甲科研所是一家從事地質(zhì)災(zāi)害預(yù)防研究的中央級(jí)事業(yè)單位(下稱(chēng)甲單位)，所屬預(yù)算單位包括一家雜志社。除財(cái)政補(bǔ)助收入外，該科研所存在培訓(xùn)、咨詢(xún)服務(wù)等其他收入。甲單位有關(guān)政府收支分類(lèi)情況如下：
(1)本年度甲單位在職職工工資預(yù)算600萬(wàn)元，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，列入了“工資福利支出”科目，按支出功能分類(lèi)列入了“公共安全”科目。
(2)本年度甲單位管理信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“文化旅游體育與傳媒”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，列入“資本性支出”類(lèi)。
(3)本年度甲單位本級(jí)退休費(fèi)預(yù)算550萬(wàn)元。預(yù)算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“公共安全”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，列入“對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類(lèi)。
(4)本年度甲單位所屬雜志社改建圖書(shū)資料室，由財(cái)政部門(mén)安排該項(xiàng)目預(yù)算150萬(wàn)元，預(yù)算草案中，按政府支出功能分類(lèi)，列入“科學(xué)技術(shù)”類(lèi);按政府支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，列入“資本性支出(基本建設(shè))”類(lèi)。
(5)本年度甲單位所屬雜志社通過(guò)財(cái)政部門(mén)安排項(xiàng)目支出中購(gòu)置一臺(tái)大型設(shè)備300萬(wàn)元，按照支出功能分類(lèi)列入了“科學(xué)技術(shù)”科目，按照支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)列入了“資本性支出(基本建設(shè))”科目。
請(qǐng)分析、判斷甲單位上述業(yè)務(wù)關(guān)于政府支出分類(lèi)的處理是否正確;如不正確，請(qǐng)指出正確的分類(lèi)。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”類(lèi)。
2.事項(xiàng)(2)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)不正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)支出”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“商品和服務(wù)支出”類(lèi)。
3.事項(xiàng)(3)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“社會(huì)保障和就業(yè)支出”類(lèi)。
4.事項(xiàng)(4)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)不正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“文化旅游體育與傳媒支出”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“資本性支出”類(lèi)。
5.事項(xiàng)(5)中，支出功能分類(lèi)不正確;支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)不正確。正確分類(lèi)：按支出功能分類(lèi)，應(yīng)列入“文化旅游體育與傳媒支出”類(lèi);按支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，應(yīng)列入“資本性支出”類(lèi)。
【答案解析】
【該題針對(duì)“政府收支分類(lèi)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.甲單位是一家省級(jí)事業(yè)單位，于2019年1月1日起執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》，2020年10月10日，甲單位新任總會(huì)計(jì)師張某召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員，了解到以下情況：
(1)甲單位一專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置項(xiàng)目計(jì)劃于2020年3月至4月執(zhí)行，財(cái)政部門(mén)批復(fù)的項(xiàng)目預(yù)算為100萬(wàn)元，甲單位已經(jīng)收到100萬(wàn)元的授權(quán)額度，在采購(gòu)該批設(shè)備時(shí)，甲單位財(cái)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加固定資產(chǎn)100萬(wàn)元，減少零余額賬戶(hù)用款額度100萬(wàn)元，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加事業(yè)支出100萬(wàn)元，減少資金結(jié)存——零余額賬戶(hù)用款額度100萬(wàn)元。
(2)甲單位將一棟辦公樓建造項(xiàng)目出包給C公司承建，2020年7月，甲單位以財(cái)政直接支付方式為該工程購(gòu)買(mǎi)并由供應(yīng)商安裝一套價(jià)值60萬(wàn)元的消防設(shè)備。甲單位財(cái)務(wù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加固定資產(chǎn)和財(cái)政撥款收入各60萬(wàn)元，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加事業(yè)支出和財(cái)政撥款預(yù)算收入各60萬(wàn)元。
(3)2020年8月，甲單位使用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金100萬(wàn)元進(jìn)口一套設(shè)備，款項(xiàng)已通過(guò)財(cái)政直接支付方式結(jié)算，設(shè)備在9月30日前安裝、調(diào)試、驗(yàn)收合格并投入使用。甲單位9月份對(duì)設(shè)備確認(rèn)入賬并未計(jì)提折舊。
(4)2020年3月，甲單位按照規(guī)定程序向A公司出租一臺(tái)設(shè)備，收到A單位交付的承租押金2萬(wàn)元，甲單位財(cái)務(wù)將這2萬(wàn)元的承租押金計(jì)入了其他收入，預(yù)算會(huì)計(jì)中未做處理。
(5)2020年4月，甲單位在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)中，盤(pán)盈電腦一臺(tái)，目前已沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)且無(wú)法評(píng)估，同類(lèi)電腦的市場(chǎng)價(jià)格為4000元，甲單位財(cái)務(wù)對(duì)盤(pán)盈的電腦按照名義金額入賬。
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》，逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至(5)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中的處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。
事項(xiàng)(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在不當(dāng)之處，預(yù)算會(huì)計(jì)中不存在不當(dāng)之處。正確的處理：應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加在建工程60萬(wàn)元。
事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。正確的處理：事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊。
事項(xiàng)(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在不當(dāng)之處，預(yù)算會(huì)計(jì)中不存在不當(dāng)之處。正確的處理：應(yīng)將2萬(wàn)元的承租押金計(jì)入其他應(yīng)付款。
事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。正確的處理：對(duì)盤(pán)盈的電腦應(yīng)按同類(lèi)電腦的市場(chǎng)價(jià)格4000元入賬。
【答案解析】
【該題針對(duì)“行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)要素核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.甲單位系一家中央級(jí)事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2020年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)甲單位2019年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：
(1)甲單位針對(duì)設(shè)備購(gòu)置事項(xiàng)，進(jìn)一步梳理了本單位內(nèi)部控制流程。甲單位認(rèn)為，本單位內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)包括合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一切合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，單位大額資金支付應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策審批。
(2)上級(jí)主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)對(duì)甲單位本級(jí)下達(dá)的項(xiàng)目支出限額為4800萬(wàn)元，其中，T項(xiàng)目(為2019年新增項(xiàng)目)支出800萬(wàn)元。M項(xiàng)目在2019年10月底提前完成，形成項(xiàng)目支出結(jié)余資金200萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處經(jīng)進(jìn)一步測(cè)算，下達(dá)的T項(xiàng)目預(yù)算控制限額800萬(wàn)元不足，預(yù)計(jì)完成T項(xiàng)目需要經(jīng)費(fèi)支出1000萬(wàn)元，于是直接將M項(xiàng)目結(jié)余資金200萬(wàn)元安排用于追加到T項(xiàng)目，在預(yù)算草案中確定T項(xiàng)目支出預(yù)算1000萬(wàn)元。
(3)甲單位擬于2019年8月以一項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)外投資，并召開(kāi)會(huì)議針對(duì)是否需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行了討論。資產(chǎn)管理處張某建議不需要進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)榇隧?xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)并非以名義金額入賬，以投資時(shí)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)對(duì)外投資的入賬價(jià)值即可。
(4)2019年7月，甲單位擬采購(gòu)一臺(tái)專(zhuān)用設(shè)備(屬于集中采購(gòu)目錄范圍)，由于該設(shè)備性質(zhì)特殊，國(guó)內(nèi)只有A、B、C三家供應(yīng)商。經(jīng)研究決定，甲單位采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)該設(shè)備。甲單位于7月15日在省級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)指定的政府采購(gòu)信息媒體上發(fā)布資格預(yù)審公告，公布了投標(biāo)人資格條件，公告截止日期為7月18日。
(5)甲單位2019年下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額為：基本支出8000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)4500萬(wàn)元;單位財(cái)務(wù)部門(mén)在編報(bào)2019年預(yù)算時(shí)，認(rèn)為本單位經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，所以在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)的構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，經(jīng)調(diào)整后：人員經(jīng)費(fèi)4000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)4000萬(wàn)元。
假定不考慮其他因素，請(qǐng)根據(jù)國(guó)家部門(mén)預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、政府會(huì)計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，對(duì)事項(xiàng)(1)至(5)，逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由。
【正確答案】
1.事項(xiàng)(1)不存在不當(dāng)之處。
2.事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。理由：年度預(yù)算執(zhí)行中，因項(xiàng)目目標(biāo)完成、項(xiàng)目提前終止或?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門(mén)應(yīng)及時(shí)清理為結(jié)余資金并報(bào)財(cái)政部，由財(cái)政部收回。
3.事項(xiàng)(3)存在不當(dāng)之處。理由：以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資是事業(yè)單位必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的情形，對(duì)外投資入賬價(jià)值的確定應(yīng)以投出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)。
4.事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。理由：采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購(gòu)的，招標(biāo)采購(gòu)單位應(yīng)當(dāng)在省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)指定的政府采購(gòu)信息媒體發(fā)布資格預(yù)審公告，公布投標(biāo)人資格條件，資格預(yù)審公告的期限不得少于5個(gè)工作日。
5.事項(xiàng)(5)存在不當(dāng)之處。理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不允許自主調(diào)整。
【答案解析】
【該題針對(duì)“收入的內(nèi)容及核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，按其所在省財(cái)政廳要求，執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門(mén)預(yù)算管理、國(guó)有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定。
(1)部門(mén)決算批復(fù)后，甲單位決算中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)15萬(wàn)元，年初批復(fù)數(shù)為10萬(wàn)元，甲單位以10萬(wàn)元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。
(2)為提高職工工作效率，甲單位于2017年1月1日開(kāi)始實(shí)施智能管理信息系統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目，已批復(fù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算450萬(wàn)元。由于技術(shù)支持不足，至2018年末，項(xiàng)目仍未完工，經(jīng)費(fèi)剩余80萬(wàn)元，甲單位直接作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，結(jié)轉(zhuǎn)2019年按原用途繼續(xù)使用。
(3)2018年12月31日，甲單位財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)之間的差額為8萬(wàn)元，未作處理。2019年年初，財(cái)政部門(mén)恢復(fù)了該單位的財(cái)政直接支付額度。2019年4月15日，該單位以財(cái)政直接支付方式購(gòu)買(mǎi)一批低值易耗品，支付給供應(yīng)商3萬(wàn)元價(jià)款，甲單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加存貨3萬(wàn)元，同時(shí)增加財(cái)政補(bǔ)助收入3萬(wàn)元，未作預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
(4)2018年5月，甲單位一輛公車(chē)發(fā)生交通事故報(bào)廢，報(bào)廢殘值變價(jià)收入1萬(wàn)元。甲單位認(rèn)為該殘值收入可以用于本單位固定資產(chǎn)的購(gòu)置和修理，應(yīng)計(jì)入修購(gòu)基金。
(5)甲單位2018年年初預(yù)算批復(fù)24000萬(wàn)元，9月份因國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策追加項(xiàng)目支出預(yù)算600萬(wàn)元。2018年年度決算支出26000萬(wàn)元，其中包含上年結(jié)轉(zhuǎn)支出2000萬(wàn)元。
根據(jù)事項(xiàng)(1)至(4)，逐項(xiàng)判斷甲單位的處理是否正確，若不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
【正確答案】
事項(xiàng)(1)處理不正確。理由：部門(mén)決算批復(fù)后，決算中基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)與年初批復(fù)數(shù)不一致的，甲單位應(yīng)以決算數(shù)據(jù)15萬(wàn)元作為結(jié)轉(zhuǎn)資金執(zhí)行依據(jù)。
事項(xiàng)(2)處理不正確。理由：連續(xù)兩年未用完的項(xiàng)目支出預(yù)算資金，由財(cái)政部收回。
事項(xiàng)(3)處理不正確。理由：2018年12月31日根據(jù)本年度直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)該增加財(cái)政應(yīng)返還額度和增加財(cái)政撥款收入各8萬(wàn)元，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，應(yīng)增加資金結(jié)存(財(cái)政應(yīng)返還額度)和財(cái)政撥款預(yù)算收入各8萬(wàn)元;2018年4月15日購(gòu)買(mǎi)低值易耗品時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)該增加庫(kù)存物品3萬(wàn)元，減少財(cái)政應(yīng)返還額度3萬(wàn)元，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中增加事業(yè)支出和減少資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度各3萬(wàn)元。
事項(xiàng)(4)處理不正確。理由：中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入，在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣(mài)傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理?！咎崾尽恐醒爰?jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置收入，是指在出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、報(bào)廢報(bào)損等處置國(guó)有資產(chǎn)過(guò)程中獲得的收入，包括出售實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的收入、置換差價(jià)收入、報(bào)廢報(bào)損殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠收入、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收益等;在扣除相關(guān)稅金、評(píng)估費(fèi)、拍賣(mài)傭金等費(fèi)用后，按照政府非稅收入管理和財(cái)政國(guó)庫(kù)收繳管理的規(guī)定上繳中央國(guó)庫(kù)，實(shí)行“收支兩條線(xiàn)”管理。
【答案解析】
【該題針對(duì)“存貨的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】