(三)固定資產(chǎn)的分類

企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多、規(guī)格不一，為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學、合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和核算要求以及不同的分類標準，可以對固定資產(chǎn)進行不同的分類，主要有以下幾種分類方法：

1.按經(jīng)濟用途分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可分為～產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、器具、工具等。

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)等。

按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途分類，可以歸類反映和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)之間，以及生產(chǎn)經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)之間的組成和變化情況，借以考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況，促使企業(yè)合理地配備固定資產(chǎn)，充分發(fā)揮其效用。

2.綜合分類

按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為七大類：

(1)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

(2)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);

(3)租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn));

(4)不需用固定資產(chǎn);

(5)未使用固定資產(chǎn);

(6)土地(指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，不作為固定資產(chǎn)管理);

(7)融資租入固定資產(chǎn)(指企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，在租賃期內(nèi)，應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進行管理)。

由于企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營規(guī)模各異，對固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

(四)固定資產(chǎn)的核算

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)取得、計提折舊、處置等情況。

“固定資產(chǎn)”科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。

“累計折舊”科目屬于“固定資產(chǎn)”的調(diào)整科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，貸方登記企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記處置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計折舊，期末貸方余額，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。

“在建工程”科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出，借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程而準備的各種物資的實際成本。該科目借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本，期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。

“固定資產(chǎn)清理”科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等，借方登記轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值、清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸方登記固定資產(chǎn)清理完成的處理，期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢固定資產(chǎn)清理凈損失。該科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。

此外，企業(yè)固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資發(fā)生減值的，還應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”等科目進行核算。

二、取得固定資產(chǎn)

(一)外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，按實際支付的購買價款、運輸費、裝卸費和其他相關(guān)稅費等，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費用等時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，按其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

企業(yè)基于產(chǎn)品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)。如果這些資產(chǎn)均符合資產(chǎn)定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

(二)建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

1.自營工程

自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。購入工程物資時，借記“工程物資”科口，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目。

自營工程發(fā)生的其他費用(如分配工程人員工資等)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科一。自營工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

2.出包工程

出包工程是指企業(yè)通過招標等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業(yè)采用出包方式進行的固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;工程達到預定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

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（責任編輯：xll）

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