四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共4小題，每小題5分，共20分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程; 計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)

1.某工業(yè)企業(yè)僅生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本。3月初在產(chǎn)品直接材料成本30萬(wàn)元，直接人工成本8萬(wàn)元，制造費(fèi)用2萬(wàn)元。3月份發(fā)生直接材料成本75萬(wàn)元，直接人工成本20萬(wàn)元，制造費(fèi)用6萬(wàn)元。3月末甲產(chǎn)品完工50件，在產(chǎn)品100件。月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本時(shí)，直接材料成本按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，直接人工成本和制造費(fèi)用采用定額工時(shí)比例分配。單位產(chǎn)成品工時(shí)定額20小時(shí)，單位在產(chǎn)品工時(shí)定額10小時(shí)。

要求：

(1)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本。

(2)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本。

(3)計(jì)算甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用。

(4)計(jì)算甲完工產(chǎn)品總成本，并編制完工產(chǎn)品入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)直接材料成本分配率=(月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本+本月投入的實(shí)際材料成本)/(完工產(chǎn)品數(shù)量+月末在產(chǎn)品數(shù)量)=(30+75)/(50+100)=0.7;

甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=50×0.7=35(萬(wàn)元)。

(2)直接人工分配率=(8+20)/(20×50+100×10)=1.4%;

甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=20×50×1.4%=14(萬(wàn)元)。

(3)制造費(fèi)用分配率=(2+6)/(20×50+100×10)=0.4%;

甲完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=20×50×0.4%=4(萬(wàn)元)。

(4)甲完工產(chǎn)品總成本=35+14+4=53(萬(wàn)元)。

借：庫(kù)存商品 53

貸：生產(chǎn)成本 53

2.某企業(yè)2008年發(fā)生的長(zhǎng)期借款和倉(cāng)庫(kù)建造業(yè)務(wù)如下：

(1)2008年1月1日，為建造一幢倉(cāng)庫(kù)從銀行取得長(zhǎng)期借款800萬(wàn)元，期限3年，合同年利率6%(合同利率等于實(shí)際利率)，不計(jì)復(fù)利，每年末計(jì)提并支付利息一次，到期一次還本。

(2)2008年1月1日，開(kāi)始建造倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)日用該借款購(gòu)買(mǎi)工程物資500萬(wàn)元(不考慮增值稅)，全部用于工程建設(shè)，同時(shí)支付工程款300萬(wàn)元。

(3)2008年12月31日倉(cāng)庫(kù)工程完工并驗(yàn)收合格，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化。該倉(cāng)庫(kù)預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)算折舊。

假定未發(fā)生其他建造支出。

要求：

(1)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

(3)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。

②編制轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(4)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)編制取得長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)分錄。

借：銀行存款 800

貸：長(zhǎng)期借款 800

(2)編制2008年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：在建工程 48

貸：應(yīng)付利息 48(800×6%)

注意：根據(jù)題目條件“倉(cāng)庫(kù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款利息全部予以資本化”得出2008年是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息資本化記入到在建工程。

(3)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)完工交付使用時(shí)的入賬價(jià)值。

500+300+48=848(萬(wàn)元)

②編制轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)成本的會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn) 848

貸：在建工程 848

(4)①計(jì)算倉(cāng)庫(kù)2009年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

(848-8)/20=42(萬(wàn)元)

②編制計(jì)提倉(cāng)庫(kù)2009年折舊額的會(huì)計(jì)分錄。

借：管理費(fèi)用 42

貸：累計(jì)折舊 42

(5)編制2009年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48

貸：應(yīng)付利息 48

注意：工程已經(jīng)在2008年年底完工，所以2009年不是資本化期間，應(yīng)該將計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用化記入到財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。

3.甲公司2008年12月份 發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

(1)①12月28日，甲公司收到A公司開(kāi)出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。

②12月29日，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢(xún)費(fèi)360萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給B公司。

(2)12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

①甲公司已12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。

②B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。

③甲公司委托銀行代收C公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司發(fā)行借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。

要求：

(1)編制甲公司上述業(yè)務(wù)(1)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表(見(jiàn)答題紙)。

(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

(1)

①借：銀行存款 480

貸：營(yíng)業(yè)外收入 480

②借：管理費(fèi)用 360

貸：銀行存款 360

(2)

銀行存款余調(diào)節(jié)表

2009年12月31日 單位：萬(wàn)元

項(xiàng)　目 　金　額 項(xiàng)　目 　金　額

銀行存款日記賬余額 　432 銀行對(duì)賬單余額 　664

加：銀行已收，企業(yè)未收款 384 　加：企業(yè)已收、銀行未收款 480

減：銀行已付、企業(yè)未付款 32 減：企業(yè)已付、銀行未付款 360

調(diào)節(jié)后余額 　784 調(diào)節(jié)后余額 784

4.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%.商品銷(xiāo)售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)6月2日，向乙公司銷(xiāo)售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬(wàn)元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬(wàn)元。為了促銷(xiāo)，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)，銷(xiāo)售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)格為0.4萬(wàn)元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬(wàn)元。

(4)6月25日，甲公司收到丙公司來(lái)函。來(lái)函提出，2008年5月10日從甲公司所購(gòu)B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷(xiāo)售折讓。該商品售價(jià)為600萬(wàn)元，增值稅額為102萬(wàn)元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(紅字)。

除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額。

(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱(chēng); 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

[答案]

1.

(1)借：應(yīng)收賬款 795.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 680

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)115.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480

貸：庫(kù)存商品 480

(2)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)57.8

貸：應(yīng)收賬款 397.8

借：庫(kù)存商品 240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240

(3)借：生產(chǎn)成本 234 (500×0.4×1.17)

管理費(fèi)用 18.72 (40×0.4×1.17)

銷(xiāo)售費(fèi)用 28.08 (60×0.4×1.17)

貸：應(yīng)付職工薪酬 280.8

借：應(yīng)付職工薪酬 280.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240〔(500+40+60)×0.4〕

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)40.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180〔(500+40+60)×0.3〕

貸：庫(kù)存商品 180

(4)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)10.2

貸：銀行存款 70.2

注意：這里是不用對(duì)營(yíng)業(yè)成本做調(diào)整的，因?yàn)檫@里企業(yè)只是針對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格給出了10%的銷(xiāo)售折讓?zhuān)@部分商品的成本是沒(méi)有變動(dòng)的，所以不用對(duì)營(yíng)業(yè)成本做調(diào)整。

2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總額=680-340+240-60=520(萬(wàn)元)

（責(zé)任編輯：xll）

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