四、計(jì)算分析題

1.(2011年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價(jià)格不含增值稅;確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

2010年12月份，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)12月2日，向乙公司銷售A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為600萬元.實(shí)際成本為540萬元。產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)存入銀行。銷售前，該產(chǎn)品已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。

(2)12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日支付退貨款并收到經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)出

具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。該批產(chǎn)品系當(dāng)年8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價(jià)格為200萬元，實(shí)際成本為120萬元。

(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總價(jià)款為400萬元，待完工時(shí)一次性收取。至12月31目，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為職工薪酬)，估計(jì)為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度;該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

(4)12月3113，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場(chǎng)銷售價(jià)格為80萬元，實(shí)際成本為50萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核與收入相關(guān)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

(1)

借：銀行存款 702

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 535

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

貸：庫(kù)存商品 540

(2)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

貸：銀行存款 234

借：庫(kù)存商品 120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120

(3)

借：勞務(wù)成本 50

貸：應(yīng)付職工薪酬 50

完工程度：50/(50+150)=25%

借：應(yīng)收賬款 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

貸：勞務(wù)成本 50

(4)

借：生產(chǎn)成本 93.6

貸：應(yīng)付職工薪酬 93.6

借：應(yīng)付職工薪酬 93.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

貸：庫(kù)存商品 50

2.(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格不含增值稅，在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標(biāo)價(jià)總額為800萬元(不含增值稅)，商品實(shí)際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當(dāng)日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額，退回商品已驗(yàn)收入庫(kù)。

(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員60件，該商品每件市場(chǎng)價(jià)格為0.4萬元(與計(jì)稅價(jià)格一致)，實(shí)際成本0.3萬元。

(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購(gòu)B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求甲公司在價(jià)格上給予10%的銷售折讓。該商品售價(jià)為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結(jié)清。經(jīng)甲公司認(rèn)定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時(shí)開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄;

(2)計(jì)算甲公司6月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核銷售商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

(1)

①借：應(yīng)收賬款 795.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 680

應(yīng)交稅費(fèi)——虛交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 115.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 480

貸：庫(kù)存商品 480

②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 340

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 57.8

貸：應(yīng)收賬款 397.8

借：庫(kù)存商品 240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 240

③借：生產(chǎn)成本 234(500×0.4×1.17)

管理費(fèi)用 18.72(40×0.4×1.17)

銷售費(fèi)用 28.08(60×0.4×1.17)

貸：應(yīng)付職工薪酬 280.8

借：應(yīng)付職工薪酬 280.8

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240[(500+40+60)×0.4]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 40.8

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180[(500+40+60)×0.3]

貸：庫(kù)存商品 180

④借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10.2

貸：銀行存款 70.2

【注意】這里不用對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檫@里只是針對(duì)產(chǎn)品的銷售價(jià)格給出了10%的銷售折讓.而這部分商品的成本沒有變動(dòng)，所以不用對(duì)營(yíng)業(yè)成本做調(diào)整。

(2)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)

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