四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)列用必要的計(jì)算過程：計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示。請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

1.【本題10分】2*15年1月1日至2*19年12月81日，甲公司A專利技術(shù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2*15年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)開始自行研發(fā)A專利技術(shù)以生產(chǎn)新產(chǎn)品。2*15年1月1日至6月30日為研究階段，發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員薪酬300萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)200萬元。

資料二：2*15年7月1日。A專利技術(shù)的研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段。2*16年1月1日，該專利技術(shù)研發(fā)成功并達(dá)到預(yù)定用途。在開發(fā)階段，發(fā)生材料費(fèi)800萬元、研發(fā)人員薪酬400萬元、研發(fā)用設(shè)備的折舊費(fèi)300萬元。上述研發(fā)支出均滿足資本化條件。甲公司預(yù)計(jì)A專利技術(shù)的使用壽命為10年，預(yù)計(jì)殘值為零，按年采用直線法推銷。

資料三：2*17年12月31日，A專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)減值測試，該專利技術(shù)的可收回金額為1000萬元。

預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)殘值為零，仍按年采用直線法攤銷。

資料四：2*19年12月31日，甲公司以450萬元將A專利技術(shù)對(duì)外出售，價(jià)款已收存銀行。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：(“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)。

(1)編制甲公司2*15年1月1日至6月30日研發(fā)A專利技術(shù)發(fā)生相關(guān)支出的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2*16年7月1日A專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2*16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2*17年12月31日對(duì)A專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提誠值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司2*19年12月31日對(duì)外出售專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000(500+300+200)

貸：原材料500

應(yīng)付職工薪酬300

累計(jì)折舊200

(2)借：無形資產(chǎn)1500(800+300+400)

貸：研發(fā)支出—資本化支出1500

(3)甲公司2*16年度A專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=1500/10=150(萬元)

借：制造費(fèi)用150

貸：累計(jì)攤銷150

(4)甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2*17年12月31日計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1500-1500/10*2=1200(萬元)，可收回金額為1000萬元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=1200-1000=200(萬)

借：資產(chǎn)減值損失200

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

(5)甲公司A專利權(quán)2*19年12月31日的賬面價(jià)值=1000-1000/5-1000/5*11/12=616.67(萬元)，甲公司出售A專利權(quán)應(yīng)確認(rèn)的損益金額=450-616.67=-166.67(萬元)。

借：銀行存款450

累計(jì)攤銷683.33(1500/10*2+1000/5+1000/5*11/12)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

資產(chǎn)處置損益166.67

貸：無形資產(chǎn)1500

2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2*18年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的年初余額均為零。甲公司2*18年發(fā)生的會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：甲公司2*17年12月20日取得并立即提供給行政管理部門使用的一項(xiàng)初始入賬金額為150萬元的固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)處理采用年限平均法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始額入賬金額一致。。根據(jù)稅法規(guī)定，2*18年甲公司該固定資產(chǎn)的拆舊額能在稅前扣除的金額為50萬元。

資料二：2*18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20萬股，并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，初始入賬金額為600萬元。該金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始入賬金額一致。2*18年12月3l日，該股票的公允價(jià)值為550萬元。稅法規(guī)定，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)一并計(jì)入轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料三：2018年12月10日，甲公司因當(dāng)年偷漏稅向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款200萬元，稅法規(guī)定，偷漏稅的罰款支出不得稅前扣除。

甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3000萬元。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2*18年12月31日上述行政管理用固定資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(2)計(jì)算甲公司2*18年12月31日對(duì)乙公司股票投資的暫時(shí)性差異，判斷該差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，并編制確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別計(jì)算甲公司2*18年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)2*18年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=150-150/5=120(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=150-50=100(萬元)，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5

(2)2*18年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為期未公允價(jià)值550萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為初始取得的成本600萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)差異50萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=50*25%=12.5(萬元)。

借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

貸:其他綜合收益12.5

(3)2*18年度的應(yīng)納稅所得額利潤總額3000-因固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20-罰款200=3180(萬元)，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=3180*25%=795(萬元)。

借：所得稅費(fèi)用795

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交所得稅795

【提示】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用，既在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)無需考慮。

（責(zé)任編輯：）

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