四、計算分析題

1.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式后續(xù)計量，2×16年至2×18年與A辦公樓相關(guān)的交易或事項如下：資料一：2×16年6月30日，甲公司以銀行存款12000萬元購入A辦公樓，并于當日出租給乙公司使用且已辦妥相關(guān)手續(xù)，租期2年，年租金為500萬元，每半年收取一次。

資料二：2×16年12月31日，甲公司收到首期租金250萬元并存入銀行。2×16年12月31日，該辦公樓的公允價值為11800萬元

資料三：2×18年6月30日，該辦公樓租賃期滿，甲公司將其收回并交付給本公司行政管理部門使用，當日，該辦公樓的賬面價值與公允價值均為11500萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素

要求(“投資性房地產(chǎn)"科目應(yīng)寫出必要的明細科目)

要求：

(1)編制甲公司2×16年6月30日購入A辦公樓并出租的會計分錄。

(2)編制甲公司2×16年12月31日收到A辦公樓租金的會計分錄。

(3)編制甲公司2×16年12月31日A辦公樓公允價值變動的會計分錄。

(4)編制甲公司2×18年6月30日將A辦公樓收回并交付給本公司行政管理部門使用的會計分錄

(5)計算甲公司對A辦公樓應(yīng)計提的2×18年下半年折舊總額，并編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

(1)

2×16年6月30日

借：投資性房地產(chǎn)—成本 12000

貸：銀行存款 12000

(2)2×16年12月31日

借：銀行存款 250

貸：其他業(yè)務(wù)收入 250

(3)2×16年12月31日

借：公允價值變動損益 200

貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 200

(4)2×18年6月30日

借：固定資產(chǎn) 11500

投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200

公允價值變動損益 300

貸：投資性房地產(chǎn)—成本12000

(5)甲公司對A辦公樓應(yīng)計提的2×18年下半年折舊總額=11500/20×6/12=287.5(萬元)

借：管理費用 287.5

貸：累計折舊 287.5

2.甲公司2×18年12月發(fā)生的與收入相關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2×18年12月1日，甲公司與客戶乙公司簽訂一項銷售并安裝設(shè)備的合同，合同期限為2個月，交易價格為270萬元。合同約定，當甲公司合同履約完畢時，才能從乙公司收取全部合同金額，甲公司對設(shè)備質(zhì)量和安裝質(zhì)量承擔賞任，該設(shè)備單獨售價為200萬元，安裝勞務(wù)的單獨售價為100萬元，2×18年12月5日，甲公司以銀行存款170萬元從丙公司購入并取得該設(shè)備的控制權(quán)，于當日按照合同約定直接運抵乙公司指定地點開始安裝，乙公司對該設(shè)備進行驗收并取得其控制權(quán)。此時，甲公司向乙公司銷售設(shè)備的履約義務(wù)已經(jīng)完成。

資料二：至2×18年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝費用48萬元(均為甲公司員工的薪酬)，估計還將發(fā)生安裝費用32萬元。甲公司向乙公司提供設(shè)備安裝勞務(wù)屬于在一個時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，按實際發(fā)生的成本占估計總或本的比例確定履約進度，木題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責任人還是代理人，開說明理由

(2)計算甲公司將交易價格分攤至設(shè)備銷售與設(shè)備安裝的金額

(3)編制甲公司2×18年12月5日銷售設(shè)備時確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會計分錄

(4)編制甲公司2×18年12月發(fā)生設(shè)備安裝費用的會計分錄。

(5)分別計算甲公司2×18年12月31日設(shè)備安裝的履約進度和應(yīng)確認設(shè)備安裝收入的金額，并編制確認設(shè)備安裝收入和結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備安裝成本的會計分錄。

【答案】

(1)甲公司對乙公司銷售設(shè)備時的身份是主要責任人。

理由：本題中甲公司從丙公司購入設(shè)備，取得了設(shè)備的控制權(quán)，且甲公司對設(shè)備質(zhì)量承擔責任，然后轉(zhuǎn)讓給乙公司。

所以本題中甲公司為主要責任人

(2)設(shè)備銷售分攤的交易價格=270×200÷(200+100)=180(萬元)

設(shè)備安裝分攤的交易價格=270×100÷(200+100)=90(萬元)。

(3)

借：合同資產(chǎn) 180

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180

借：主營業(yè)務(wù)成本 170

貸：庫存商品 170

(4)

借：合同履約成本 48

貸：應(yīng)付職工薪酬 48

(5)2×18年12月31日設(shè)備安裝的履約進度=48÷(48+32)×100%=60%;應(yīng)確認設(shè)備安裝收入的金額=90×60%=54(萬元)。

借：合同資產(chǎn) 54

貸：主營業(yè)務(wù)收入 54

借：主營業(yè)務(wù)成本 48

貸：合同履約成本 48

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